摘要：隨著計算機在各個領(lǐng)域的廣泛運用，越來越多的企業(yè)開始采用計算機來進行財務(wù)核算及財務(wù)管理，此種做法促進了企業(yè)財務(wù)核算水平的提高，為企業(yè)管理及相關(guān)部門提供了更準(zhǔn)確、更全面、更及時的財務(wù)決策資料，但也同時對注冊會計師審計提出了更高的要求，本文就此環(huán)境下對外部審計的影響與對策提出了自己的見解。

　　關(guān)鍵詞：審計影響對策

　　一、電算化對外部審計影響

　?。ㄒ唬徲嬀€索的改變

　　在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中，從濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會計報表輸出，這中間的全部處理都集中由計算機按程序自動完成，各項處理再沒有直接的責(zé)任人，會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，只留下磁性的審計線索。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。

　　（二）會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

　　手工會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，一般從摘要內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額、會計記錄等項目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)容控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施因失去了作用而被取消，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相寄制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制技術(shù)（如密碼控制技術(shù)、防火墻技術(shù)等）不斷發(fā)展，如何了解，測試、評價信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況，建立適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤其是程序化內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出來的又一挑戰(zhàn)。

　　（三）會計電算化對審計內(nèi)容的影響

　　在手工條件下，審計內(nèi)容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在會計電算化條件下，審計內(nèi)容發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知，鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查因此計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

　　二、電算化下外部審計對策

　　（一）加強對內(nèi)部控制的審計

　　對于已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位，審計人員必須通過調(diào)查會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對其可靠程度進行評價。通過調(diào)查問卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對其進行了解，然后通過觀察、重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、穿行測試等方法對其進行測試：一方面測試企業(yè)的實施電算化的內(nèi)部控制制度能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　　對電算內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試，應(yīng)注意如下要點：

　　1.是否建立有會計人員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會計電算化規(guī)范的規(guī)定。

　　2.會計人員的崗位設(shè)置是否符合企業(yè)整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的要求。

　　3.是否只有會計主管人員在會計軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，負責(zé)對密碼的管理，并定期更換密碼。

　　4.是否做到每個上機人員有自己的操作密碼，長度六位以上，做到相互保密。

　　5.是否做到電算維護人員不得參與憑證錄入、審核及過帳。

　　6.是否作到未經(jīng)審核的原始憑證和記帳憑證不得錄入機內(nèi)帳簿。

　　7.是否有完善的保證計算機設(shè)備安全運行的管理措施和手段。

　?。ǘ嬰娝慊到y(tǒng)的所有信息進行事前、事中和事后的審計

　　目前的審計工作均是一種事后審計，而電算化審計工作不只是事后審計，更主要是進行事前和事中審計。事前審計和事中審計主要是審查系統(tǒng)設(shè)計功能的合法性、安全可靠性及可維護性。其中，還特別要求審查以下內(nèi)容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無意差錯的程序控制；系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進行審計工作的審計線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運行的保密措施和管理制度。事后審計則是通過各種符合性測試和實質(zhì)性測試，對會計電算化的運算結(jié)果進行審計。特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時更應(yīng)當(dāng)進行符合性和實質(zhì)性測試，并對已發(fā)生改變的系統(tǒng)進行審計評價。因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進行系統(tǒng)測試和評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。

　　（三）提高審計風(fēng)險的防范能力

　　隨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的運用，信息的載體已由低介質(zhì)過度到磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存有較多的要求，易受到高溫、磁性物質(zhì)、劇烈震動的影響。因此，檔案保存的風(fēng)險性還很大。而且這種存儲媒體是易變的，通過信息技術(shù)容易被訪問和濫用，犯罪人員可以通過獲取口令或非法訪問數(shù)據(jù)庫中所有的數(shù)據(jù)，使存儲的信息數(shù)據(jù)易受舞弊犯罪人員（黑客）的攻擊。這些都增加了審計風(fēng)險。因此，我們必須采取積極措施進行風(fēng)險防范。如建立一個在監(jiān)管部門嚴(yán)格監(jiān)控下的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息強制存檔制度，可以牽制網(wǎng)上的財務(wù)信息披露，這樣既可提高工作效率，又可減低審計風(fēng)險。制定各種嚴(yán)密的風(fēng)險防范規(guī)章制度進行規(guī)范，包括網(wǎng)絡(luò)管理規(guī)定、系統(tǒng)運行中安全保密有關(guān)規(guī)定，會計核算軟件運行管理細則、計算機應(yīng)用軟件開發(fā)管理規(guī)定等。還可以通過加強企業(yè)的內(nèi)部控制保護企業(yè)的安全，保證會計信息的準(zhǔn)確性和可維護性，從而降低審計的風(fēng)險。

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　　作者簡介：

　　張翔，女，（1984-），安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)06級技術(shù)經(jīng)系濟研究生，研究方向會計學(xué)，指導(dǎo)老師孟楓平教授。