環(huán)境問(wèn)題是關(guān)乎人類(lèi)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題的關(guān)鍵因素之一，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、維持生態(tài)平衡已成為當(dāng)今社會(huì)的共識(shí)。黨的十七大把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)寫(xiě)入黨章，把建設(shè)生態(tài)文明作為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)的新的更高要求，將環(huán)境保護(hù)擺上了前所未有的戰(zhàn)略位置。

　　歷年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)環(huán)境保護(hù)工作十分重視，國(guó)家投入環(huán)境保護(hù)方面的資金隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和國(guó)力日益增強(qiáng)而快速增長(zhǎng)。“九五”期間用于環(huán)境污染治理的投資是3 600億元，占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的0.93%。“十五”期間，用于環(huán)境污染治理的投資約為7 000億元，約占同期GDP的1.3%。隨著國(guó)家“十一五”規(guī)劃綱要明確提出要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”，今后我國(guó)將繼續(xù)加大污染治理和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投資規(guī)模，2006～2010年全國(guó)環(huán)境保護(hù)投資總額將達(dá)13 750億元，約比“十五”期間增加64%，占同期GDP的1.5%。

　　為確保政府投入的環(huán)境保護(hù)資金安全、有效，促進(jìn)環(huán)保事業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作義不容辭的責(zé)任。國(guó)家審計(jì)署在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中要求：借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)規(guī)劃協(xié)調(diào)，搞好國(guó)家重點(diǎn)區(qū)域環(huán)境保護(hù)投入和重大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，探索建立中國(guó)特色環(huán)境審計(jì)模式，促進(jìn)落實(shí)環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策。環(huán)境審計(jì)作為傳統(tǒng)審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的延伸和環(huán)境管理系統(tǒng)重要組成部分，對(duì)于提高環(huán)保投資效益和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)具有重要意義，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展以及建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需要，也是促進(jìn)政府和企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、履行公共服務(wù)職能的要求。

　　一、當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展進(jìn)程中面臨的五大瓶頸

　　（一）環(huán)境法律法規(guī)不健全，環(huán)境審計(jì)缺乏充分前提。

　　我國(guó)目前已頒布了近20部環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)方面的法律法規(guī)，頒布有近400項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)。但與發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)已制定的環(huán)境法律法規(guī)相比還存在著不少差距。如：環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)章制度、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)制度等至今都還尚處空白。

　?。ǘ┉h(huán)境會(huì)計(jì)尚未建立，環(huán)境審計(jì)缺乏良好基礎(chǔ)。

　　在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)，要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理的情況，提供完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而，我國(guó)至今未建立環(huán)境會(huì)計(jì)，沒(méi)有規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，造成環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告形式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露存在隨意性。

　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，環(huán)境審計(jì)缺乏可操作性。

　　對(duì)環(huán)境成本和效益進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)是環(huán)境審計(jì)過(guò)程中的必然程序。然而，科學(xué)地反映環(huán)境成本和環(huán)境效益的具體指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)究竟有哪些以及如何進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量？采取什么樣的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)分析與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)？環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的自身缺陷以及審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不完善，勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在對(duì)被審單位的環(huán)境業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)的操作性難度，易產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模徲?jì)意識(shí)淡薄手段滯后，環(huán)境審計(jì)缺乏前瞻性。

　　我國(guó)正處在產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，“重利潤(rùn)、輕環(huán)保”的思想在人們心中根深蒂固，可持續(xù)發(fā)展的觀念還沒(méi)有真正樹(shù)立，人們的環(huán)保意識(shí)相對(duì)淡薄，環(huán)境審計(jì)還沒(méi)有被社會(huì)所公認(rèn)。就目前我國(guó)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)而言，審計(jì)的對(duì)象主要是政府的環(huán)境主管部門(mén)以及部分企事業(yè)單位，審計(jì)的范圍局限于對(duì)政府投入的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金的管理使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而且也基本上是剛剛起步；審計(jì)的類(lèi)型主要還只是以常規(guī)財(cái)務(wù)收支、合規(guī)性審計(jì)為主，即鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的財(cái)政財(cái)務(wù)以及環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，如污染物的排放是否超過(guò)了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。而對(duì)于政府環(huán)境政策的制訂與執(zhí)行、國(guó)家在國(guó)際履約方面行為以及環(huán)境保護(hù)效益等方面的內(nèi)容進(jìn)行審查監(jiān)督則相對(duì)滯后。環(huán)境審計(jì)的作用也主要是限于消極的防范，事前監(jiān)督薄弱，往往是“亡羊補(bǔ)牢”，尚未完全起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。

　?。ㄎ澹徲?jì)主體單一人才匱乏，環(huán)境審計(jì)缺乏拓展性。

　　我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織的參與程度較低。由于環(huán)境審計(jì)涉及面廣，是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性、綜合性很強(qiáng)的工作，它要求參加審計(jì)的人員既要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要熟悉環(huán)保法規(guī)、環(huán)境科學(xué)知識(shí)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)中現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)背景多是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程審計(jì)知識(shí)見(jiàn)長(zhǎng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)于環(huán)境審計(jì)缺乏必要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和手段，離全面開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的要求尚有距離。結(jié)果是完成所有的環(huán)境審計(jì)工作幾乎是不現(xiàn)實(shí)，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問(wèn)題的項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，被動(dòng)應(yīng)對(duì)，從而難以拓展環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的范圍和深度，削弱了環(huán)境審計(jì)的力度和水平。

　　二、推進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的四大對(duì)策

　　盡管我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展取得了一定成效，但與世界環(huán)境審計(jì)相比，我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究及實(shí)務(wù)明顯落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。在新形勢(shì)下，為了加強(qiáng)節(jié)能減排工作、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的三個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變、促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，需要在戰(zhàn)略選擇上以科學(xué)的發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)環(huán)境審計(jì)工作，加快推進(jìn)中國(guó)環(huán)境審計(jì)工作，并著重在以下四個(gè)方面開(kāi)展工作。

　　（一）創(chuàng)新審計(jì)組織方式，協(xié)調(diào)環(huán)境審計(jì)策略與關(guān)系。

　　審計(jì)作為政府環(huán)境管理的有效組成部門(mén)，環(huán)境審計(jì)成為國(guó)家環(huán)境保護(hù)工作中不可或缺的組成部分，這已經(jīng)是環(huán)境審計(jì)的基本定位和著眼點(diǎn)。由于環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)涉及多部門(mén)的工作，所以環(huán)境審計(jì)需要進(jìn)行跨部門(mén)以及國(guó)際國(guó)內(nèi)之間的協(xié)調(diào)配合。這就要求在組織形式上建立由審計(jì)署、環(huán)境保護(hù)部、財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)參加的統(tǒng)一工作機(jī)制，在統(tǒng)一協(xié)調(diào)部署下共同制定工作方案及目標(biāo)，并由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)具體的組織實(shí)施。從今后發(fā)展看，環(huán)境審計(jì)在審計(jì)部門(mén)內(nèi)部也像經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一樣，將成為一個(gè)跨審計(jì)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)領(lǐng)域，在財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、國(guó)有企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等專(zhuān)業(yè)審計(jì)中都會(huì)包括環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。這就要求對(duì)環(huán)境審計(jì)逐步實(shí)行統(tǒng)籌安排，合理調(diào)配審計(jì)力量，全面穩(wěn)步推進(jìn)。為此，國(guó)家審計(jì)署早年就成立了財(cái)政審計(jì)、環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三個(gè)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，這是國(guó)家審計(jì)署針對(duì)某一行業(yè)審計(jì)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，目的是為了有效整合審計(jì)資源，合理調(diào)配審計(jì)力量，統(tǒng)籌安排審計(jì)工作?；诃h(huán)境審計(jì)的戰(zhàn)略意義，各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)（特別是省廳）應(yīng)盡早成立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)并處理環(huán)境審計(jì)重大事務(wù)，為環(huán)境審計(jì)的廣泛深入開(kāi)展創(chuàng)造一個(gè)良好的條件。

　?。ǘ┩晟骗h(huán)境審計(jì)依據(jù)，夯實(shí)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)。

　　針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足問(wèn)題，有必要在以下方面推進(jìn)和完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)：一是完善中國(guó)的環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)。在修改《環(huán)境保護(hù)法》、《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)增加環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，明確環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法；在《證券法》、《公司法》中增加環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，規(guī)定對(duì)上市公司項(xiàng)目審批及年審，必須經(jīng)過(guò)具有環(huán)境審計(jì)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，出具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告等。二是建立可操作的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。借鑒國(guó)際環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，研究提出環(huán)境審計(jì)的定義、對(duì)象、范圍、內(nèi)容、職責(zé)、實(shí)施方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等可操作的環(huán)境審計(jì)規(guī)范和工作細(xì)則，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性。三是盡快建立和推行相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)。在此基礎(chǔ)上，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計(jì)建立基礎(chǔ)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的深入開(kāi)展。

　?。ㄈ└倪M(jìn)審計(jì)方式方法，拓展環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域。

　　一是環(huán)境審計(jì)的方式應(yīng)以相對(duì)有效的審計(jì)調(diào)查為主。這樣既能解決審計(jì)目標(biāo)大且審計(jì)取證難的問(wèn)題，又能發(fā)揮審計(jì)調(diào)查涉及面更寬泛手段更靈活，對(duì)非財(cái)務(wù)類(lèi)數(shù)據(jù)便于深入調(diào)取的優(yōu)勢(shì)。二是推進(jìn)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容和范圍向縱深發(fā)展。將環(huán)境審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大到所有的環(huán)保主體，延伸審計(jì)至企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、居民生活環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展環(huán)境等諸多方面。三是結(jié)合環(huán)境保護(hù)的治理重點(diǎn)，推進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，主要包括對(duì)重點(diǎn)污染治理項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)以及對(duì)重點(diǎn)環(huán)保企事業(yè)單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)等。四是以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的突破口，著重發(fā)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)。應(yīng)緊緊圍繞人大、政府關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位項(xiàng)目管理活動(dòng)的績(jī)效審計(jì)，為完善國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。五是結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)保責(zé)任履行情況。審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)把環(huán)保責(zé)任履行情況當(dāng)作重點(diǎn)檢查內(nèi)容之一，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益相統(tǒng)一的原則，認(rèn)真審查領(lǐng)導(dǎo)者任職期間環(huán)保責(zé)任目標(biāo)落實(shí)情況。

　?。ㄋ模┨岣邔徲?jì)人員素質(zhì)，提升環(huán)境審計(jì)實(shí)際能力。

　　由于環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性要求很高，有關(guān)環(huán)境的知識(shí)與技巧涉及到環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、生物學(xué)、資源學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)等諸多方面。因此，環(huán)境審計(jì)需要的是“復(fù)合型”人才，要求審計(jì)人員不僅要有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)審計(jì)的基本功，更需要增加環(huán)境保護(hù)的基本知識(shí)與技能。這就要求審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)或輪訓(xùn)，提高他們的環(huán)境業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，保證環(huán)境審計(jì)工作的常規(guī)性開(kāi)展。審計(jì)人員必須具備銜接環(huán)保和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的能力，將環(huán)保專(zhuān)業(yè)內(nèi)容更好地融進(jìn)審計(jì)結(jié)果，以確保環(huán)境審計(jì)質(zhì)量。其次，審計(jì)部門(mén)應(yīng)聘用環(huán)保部門(mén)專(zhuān)家、法律專(zhuān)家直接參與環(huán)境審計(jì)，充分利用外部專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能進(jìn)行工作。當(dāng)然，審計(jì)部門(mén)也需要有控制環(huán)境審計(jì)外聘專(zhuān)家的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。第三，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)保部門(mén)從事環(huán)境專(zhuān)業(yè)的人員進(jìn)行必要的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們?cè)趯徲?jì)方面的業(yè)務(wù)水平，以更好地協(xié)助做好環(huán)境審計(jì)工作。第四，應(yīng)該注意環(huán)境保護(hù)國(guó)際化的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，加強(qiáng)國(guó)際間環(huán)境審計(jì)的交流和協(xié)作，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極探索，不斷創(chuàng)新，全面推進(jìn)有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)。