一、物流成本會計核算的內容

　　國民經(jīng)濟各個領域物流過程各環(huán)節(jié)的有機集合形成物流產(chǎn)業(yè)。什么是物流企業(yè)，國家物流標準——《GB/T18354物流術語》規(guī)定：“物流企業(yè)至少從事運輸（含運輸代理、貨物快遞）或倉儲一種經(jīng)營業(yè)務，并能夠按照客戶物流需求對運輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進行組織和管理，具有與自身業(yè)務相適應的信息管理系統(tǒng)，實行獨立核算、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織”。 按此標準，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施，至少具有從事運輸（或運輸代理）和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務，并具有與自身業(yè)務相適應的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織。一般是指綜合服務型物流企業(yè)。綜合服務型物流企業(yè)應同時符合以下要求：

　?。?）從事多種物流服務業(yè)務，可以為客戶提供運輸、貨運代理、倉儲、配送等多種物流服務，具備一定規(guī)模；

　?。?）根據(jù)客戶的需求，為客戶制定整合物流資源的運作方案，為客戶提供契約性的綜合的物流服務；

　?。?）按照業(yè)務要求，企業(yè)自有或租用必要的運輸設備、倉儲設施及設備；

　?。?）企業(yè)具有一定運營范圍的貨物集散、分撥網(wǎng)絡；

　?。?）企業(yè)配置專門的機構和人員，建立完備的客戶服務體系，能及時、有效地提供客戶服務；

　?。?）具備網(wǎng)絡化信息服務功能，應用信息系統(tǒng)可對物流服務全過程進行狀態(tài)查詢和監(jiān)控。

　　現(xiàn)代物流業(yè)是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復合型服務產(chǎn)業(yè)，是連接生產(chǎn)與消費的一種先進的組織方式和管理技術，對于加快經(jīng)濟循環(huán)、合理配置資源、調整產(chǎn)業(yè)結構、節(jié)約成本、提高經(jīng)濟效益、轉變經(jīng)濟發(fā)展方式和增強國民經(jīng)濟競爭力等方面，發(fā)揮著十分重要的作用。

　　物流成本指產(chǎn)品在空間位移（含靜止）過程當中所耗費的各種勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。具體地說，它是產(chǎn)品在實物運動過程當中，如包裝、裝卸、儲存、運輸、流通加工等各個活動中所支出的人力、財力和物力的總和。物流成本可按以下標準進行分類：

　　1.按物流成本的范圍分類。物流成本就其范圍而言有廣義和狹義之分。狹義的物流成本是指由于物品實體的場所或位置移動而引起的有關運輸、包裝、裝卸等成本。廣義的物流成本是指包括生產(chǎn)、流通、消費全過程的物品實體與價值變換而發(fā)生的全部成本，具體包括從生產(chǎn)企業(yè)內部原材料協(xié)作件的采購、供應開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造過程中的半成品存放、搬運、裝卸、成品包裝及運送到流通領域，進入倉庫驗收、分類、儲存、保管、配送、運輸，最后到消費者手中的全過程發(fā)生的所有成本。

　　2.按實體經(jīng)營性質分類。按實體的經(jīng)營性質不同，可將物流成本分為生產(chǎn)企業(yè)物流成本和流通企業(yè)物流成本兩大類型。流通企業(yè)的經(jīng)營活動是組織現(xiàn)有商品進行銷售來獲取利潤，其業(yè)務活動以進、存、銷活動為主，不涉及復雜的生產(chǎn)物料組織，物品實體也較為單一，其基本構成有：企業(yè)員工工資及福利費；支付給有關部門的服務費，如水電費等；經(jīng)營過程中的合理消耗費，如儲運費、物品合理耗損及固定資產(chǎn)折舊等；支付的貸款利息；經(jīng)營過程中的各種管理成本，如差旅費、辦公管理費等。

　　3.按物流過程劃分的分類。按物流流動過程的先后順序過程，物流成本可分為物流籌備費（物流計劃費、預測費、準備費）、供應物流費（采購、倉儲物流費）、生產(chǎn)物流費、銷售物流費、退貨物流費和廢棄物流費。供應物流費包括企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品購買各種原材料、燃料、外購件等所發(fā)生的運輸、裝卸、搬運等成本；生產(chǎn)物流費是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時，由于材料、半成品、成品的位置轉移而發(fā)生的搬運、配送、發(fā)料、收料等方面的成本；銷售物流費是指企業(yè)為實現(xiàn)商品價值，在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的儲存運輸、包裝及服務成本；退貨物流費是指產(chǎn)品銷售后因退貨、換貨所引起的物流成本；廢棄物流費是指因廢品、不合格產(chǎn)品的物流所形成的物流成本。

　　4.按物流成本顯現(xiàn)性的分類。根據(jù)物流成本在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的顯現(xiàn)性，可以將物流成本劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指廠商在生產(chǎn)過程中購買或租用所有生產(chǎn)要素的實際支出，在中國現(xiàn)行會計報表中所能體現(xiàn)的“物流成本”即為顯性成本。物流顯性成本主要包括：倉庫租金、運輸費用、包裝費用、裝卸費用、加工費用、訂單清關費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設備折舊費用、設施折舊費用、物流軟件費用等，大部分的顯性成本可以通過原始憑證反映和計算。

　　5.按物流成本歸屬方式的分類。物流成本按其歸屬方式可以分為直接物流成本、間接物流成本和日常費用。直接成本是哪些為完成物流工作而特別發(fā)生的費用；間接物流成本是指投在房地產(chǎn)、運輸、設備和庫存的資本成本，通常由管理判斷來決定其歸屬方式；日常費用則是伴隨著企業(yè)的所有組織單位和物流活動所發(fā)生的費用。

　　二、現(xiàn)行物流成本會計體系的缺陷

　　在中國現(xiàn)行的會計體系與方法中，物流成本不實行單獨核算，而且沒有顯現(xiàn)各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷，企業(yè)管理人員根本無法獲取企業(yè)物流成本的真實數(shù)據(jù)，也不利于物流活動成本的有效控制。

　　第一，沒有形成一套完善可行物流成本核算體系。按照中國現(xiàn)行的會計核算體系，還沒有對物流成本費用進行單獨核算，在日常核算中基本上是根據(jù)會計報表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本和銷售成本混在一起。如此反映的物流成本具有模糊性、分散性等特征。根據(jù)中國2001年8月頒布的《物流術語標準》的概念，物流應包括供應物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都有相對應的物流成本，而銷售物流只是物流的一個環(huán)節(jié)，其物流成本充其量僅是整個物流成本的一部分。在中國現(xiàn)有會計報表所能體現(xiàn)的“物流成本”是屬于顯性成本，而對于隱性物流成本則沒有明確的核算體系，因此也無法核算。實際上，物流成本是企業(yè)為實現(xiàn)物資實體的流動而耗費的經(jīng)濟代價，是一種使商品變貴而不追加商品使用價值的費用。物流的流動使企業(yè)的成本費用加大，利潤降低。但是由于沒有對物流費用單獨核算，就不能分清成本費用上升的真正原因，在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑，不利于成本的控制與管理。

　　第二，物流成本的核算指標不規(guī)范。中國工業(yè)企業(yè)對于物流成本的核算指標沒有統(tǒng)一的核算標準，核算指標不規(guī)范、不明確，如工業(yè)企業(yè)因采購物資而發(fā)生的外地運雜費是計入原材料成本，而市內運雜費則計入管理費用之中；倉庫保管費用計入管理費用；物資的運輸、毀損、丟失等損失計入管理費用或營業(yè)外支出；銷售產(chǎn)品發(fā)生的產(chǎn)品保管、運輸、裝卸等費用主要是計入銷售費用等。

　　第三，現(xiàn)行會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而現(xiàn)行的會計方法是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認物流成本發(fā)生的責任。

　　第四，現(xiàn)行會計系統(tǒng)的費用分配存在問題。現(xiàn)代生產(chǎn)特點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復雜，產(chǎn)品品種結構多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關的物流費用大大增加。

　　三、構建物流成本會計的設想

　　在物流成本核算之前首先要明確企業(yè)物流成本的目的是什么，要達到什么結果，通過物流成本核算最終要為物流成本管理提供哪些核算指標，將來在物流成本管理上才能夠得到充分的、可利用的信息資料。具體可以體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一，通過對企業(yè)物流成本的全面計算，弄清物流成本的實際大小，從而提高企業(yè)內部對物流管理重要性的認識；

　　第二，通過對某一物流活動成本的計算，弄清物流活動中存在的問題，為物流運營決策提供依據(jù)；

　　第三，按不同的物流部門組織成本計算，計算各部門的責任成本，評價各物流部門的業(yè)績；

　　第四，通過對某一物流設備或機械的成本計算，弄清其消耗情況，謀求提高設備效率，降低物流成本的途徑；

　　第五，通過對某一客戶的物流成本計算，為物流服務水平的制定以及有效地客戶管理提供決策依據(jù)；

　　第六，通過對某一成本項目的計算，確定本期物流成本與上年同期成本的差異，分析成本升高或降低的原因以及物流成本預算的執(zhí)行情況。

　　現(xiàn)行會計核算體系以會計信息的外部使用者為主要服務對象，提供的是一般的會計信息，但對于物流成本信息，可以采用在現(xiàn)行會計核算體系的基礎上增設輔助核算系統(tǒng)的辦法進行核算取得。具體方法是，在相應的成本費用賬戶下設置“物流成本”輔助賬戶，其下分設供應物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本等二級科目（或增設費用項目），在各二級賬戶（輔助賬戶）下按物流功能費設置運輸費、保管費、裝卸費、包裝費、流通加工費、物流信息費、物流管理費等三級賬戶，并按費用支付形態(tài)（如人工費、材料費等）設專欄。對于發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因物資流動而產(chǎn)生的耗費先匯集到“物流成本”賬戶，期末時采用一定的分配標準，計算應由本期損益負擔的物流成本，將其從物流成本賬戶的貸方轉出，轉入本年利潤賬戶。在利潤表中增設物流費用項目，作為利潤總額的扣減項目。日常在編制記賬憑證、登記賬簿進行財務會計成本核算的同時，根據(jù)記賬憑證的二級賬戶或輔助賬戶，登記有關的物流成本輔助賬戶及其明細賬，進行賬外的物流成本計算。將各種物流成本歸入二級或輔助賬戶中，最后將各物流成本的二級科目分類匯總即可求得物流成本。

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