摘要：金融業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，而金融會計是金融工作的基礎(chǔ)，金融企業(yè)作為經(jīng)營貨幣信貸業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)和獨立的社會經(jīng)濟(jì)主體，在營運過程中存在各種遭受損失的可能性，為此金融會計在金融工作中的基礎(chǔ)地位更加突出，作用更加重要。本文就金融會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式及金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的成因開始分析，進(jìn)而提出防范措施，以規(guī)避金融會計風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：金融 防范 風(fēng)險

　　金融業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，而金融會計是金融工作的基礎(chǔ)，如果這個基礎(chǔ)不牢固，必將會嚴(yán)重危及到金融安全穩(wěn)健運行。特別是在金融競爭日趨激烈，金融會計在金融工作中的基礎(chǔ)地位更加突出，作用更加重要。因此，加強金融會計風(fēng)險的分析研究，對于進(jìn)一步改進(jìn)金融會計工作，夯實金融會計基礎(chǔ)，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

　　一、金融會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

　　風(fēng)險是指未來遭受損失的可能性。金融企業(yè)作為經(jīng)營貨幣信貸業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)和獨立的社會經(jīng)濟(jì)主體，在營運過程中存在各種遭受損失的可能性。金融風(fēng)險的表現(xiàn)形式是多方面的，如決策風(fēng)險、市場風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險、流動性風(fēng)險、籌資風(fēng)險等等，其中金融會計風(fēng)險便是各類風(fēng)險中表現(xiàn)較為突出的一種風(fēng)險。事實上，在金融企業(yè)經(jīng)營活動過程中，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要金融會計的核算與操作，由此導(dǎo)致的風(fēng)險問題時有發(fā)生�，F(xiàn)階段我國金融會計風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾方面：會計核算風(fēng)險、決算編制風(fēng)險、結(jié)算編制風(fēng)險、會計監(jiān)督風(fēng)險、會計操作風(fēng)險、人員管理風(fēng)險等。

　　二、金融會計風(fēng)險的防范措施

　　金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)是金融風(fēng)險會計防范系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在整個會計防范系統(tǒng)中占有重要的位置，防范措施是必要的。

　�。ㄒ唬┻M(jìn)一步改進(jìn)金融企業(yè)會計制度

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，金融業(yè)全面對外開放的新形勢，按照國際上通行的謹(jǐn)慎會計標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)金融企業(yè)會計制度，不僅是我國金融業(yè)適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)的需要，也是有效防范金融會計風(fēng)險，提高金融機(jī)構(gòu)競爭力的需要。從目前情況看，改進(jìn)金融企業(yè)會計制度應(yīng)主要從以下幾方面入手：一是真實核算資產(chǎn)質(zhì)量。對貸款質(zhì)量的分類，按貸款質(zhì)量五級分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；對其它資產(chǎn)的核算，按照賬面價值和可收回金額孰低原則計量。同時，按照各類資產(chǎn)的實際風(fēng)險，提高提取呆、壞帳準(zhǔn)備比率，適當(dāng)放寬呆、壞帳核銷條件，以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風(fēng)險性；二是合理確定收入期限。縮短應(yīng)收未收利息核算期限，由目前的六個月縮短到三個月。同時，考慮過去金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收利息核算期限長，形成大量表內(nèi)應(yīng)收未收利息的實際，對歷史應(yīng)收利息實際逐年稅前沖減政策；三是改進(jìn)固定資產(chǎn)拆舊辦法。在目前實際分類折舊的基礎(chǔ)上，實行加速拆舊法；四是適當(dāng)降低金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平。雖然財政部、稅務(wù)總局對降低金融企業(yè)營業(yè)稅做出規(guī)定，即從2001年起，每年下調(diào)一個百分點，分三年將營業(yè)稅率從8%降至5%。但與國內(nèi)交通運輸、郵電通訊行業(yè)的營業(yè)稅3%相比，同第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相比，金融業(yè)仍是最高的。在所得稅方面，1997年開始，金融企業(yè)所得稅由55%降為33%，但同外資銀行相比仍高18%。在金融機(jī)構(gòu)存在大量應(yīng)收未收利息的情況下，稅負(fù)重，形成了金融機(jī)構(gòu)墊付稅金，財務(wù)信息失真。因此，需進(jìn)一步降低金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平；五是金融企業(yè)會計制度應(yīng)充分考慮金融創(chuàng)新、金融新業(yè)務(wù)加速發(fā)展趨勢，制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，使金融會計制度建設(shè)具有超前性，防范金融新業(yè)務(wù)會計風(fēng)險。

　　（二）改革現(xiàn)行金融會計管理體制

　　實踐證明，會計工作受同級領(lǐng)導(dǎo)的體制，不利于會計職能的充分發(fā)揮。目前，較為可行的改革措施是實行金融會計委派制。金融會計委派制應(yīng)主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：一是總行對各分行和直轄支行實行會計經(jīng)理委派制度，分行對所轄分支機(jī)構(gòu)實行會計經(jīng)理委派制度。會計經(jīng)理的人事關(guān)系隸屬派出行，工作關(guān)系由派出行財會部和派入行雙重管理；二是建立委派會計經(jīng)理資格制度。委派會計經(jīng)理必須符合《會計法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)�，具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核確認(rèn)后，報行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)其委派資格；三是賦予會計委派經(jīng)理與履行職責(zé)相當(dāng)?shù)臋?quán)力。主要包括：依法進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督的權(quán)力；重大經(jīng)濟(jì)事項研究的參與權(quán)；重要業(yè)務(wù)審核權(quán)；對下級行會計經(jīng)理任免的專業(yè)審批權(quán)等；四是明確委派會計經(jīng)理的義務(wù)和職責(zé)。委派會計經(jīng)理必須積極支持、配合、協(xié)助單位負(fù)責(zé)人合法依章經(jīng)營，嚴(yán)格執(zhí)行各項會計制度規(guī)定，及時、準(zhǔn)確、完整地反映和核算各項業(yè)務(wù)，提供真實、準(zhǔn)確的會計信息；加強會計內(nèi)控建設(shè)；及時完成單位領(lǐng)導(dǎo)和上級會計部門交辦的其他工作等；五是建立對委派會計經(jīng)理的考核制度。堅持日�？己�、定期考核、年終考核相結(jié)合的辦法，對考核為稱職的繼續(xù)留任，對考核為不稱職的及時調(diào)整；六是建立委派會計經(jīng)理定期輪換制度。凡在同一單位擔(dān)任會計經(jīng)理3－5年的，必須進(jìn)行輪換，這樣有利于防范會計經(jīng)理在一個單位呆的時間較長，而引發(fā)道德風(fēng)險，有利于會計委派制度職能作用的發(fā)揮。

　�。ㄈ�）加強金融會計監(jiān)督管理

　　一是加強金融會計各監(jiān)管主體間的信息溝通和協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮合力作用。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門及社會監(jiān)督審計部門應(yīng)建立工作情況通報制度，這樣既有利于各監(jiān)督管理部門充分掌握金融會計工作情況，又能夠有效防止各部門檢查內(nèi)容雷同，避免重復(fù)勞動；有利于各監(jiān)督主體根據(jù)各自監(jiān)督管理需要，增強檢查工作的針對性，提高檢查效果；二是堅持對金融會計工作事前、事中、事后監(jiān)管并重的原則。從金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督看，加強事前監(jiān)督，關(guān)鍵是要強化“接柜制”職能。即：單獨設(shè)置接柜崗位，對客戶提交的一切憑證，必須經(jīng)過接柜員審查，驗證其合法性、合規(guī)性、完整性和有效性后，分類傳遞給各個業(yè)務(wù)柜組進(jìn)行下一步處理。對有重大疑點的票據(jù)憑證及時向會計主管匯報，以便做出準(zhǔn)確判斷，予以正確處理。比如對票據(jù)詐騙風(fēng)險的防范，這一環(huán)節(jié)的工作是相當(dāng)重要的。加強事中監(jiān)管，要強化核對監(jiān)督職能。要建立符合金融會計特點和適應(yīng)金融會計發(fā)展要求的一整套會計內(nèi)控評價制度，檢查手段和金融會計信息收集、整理、分析及預(yù)警系統(tǒng)。

　�。ㄋ模┘訌姇�計隊伍建設(shè)

　　加強會計隊伍建設(shè)是一個多層次的任務(wù)。首先，金融行業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識，重視會計工作在防范金融風(fēng)險中的重要作用，在崗位設(shè)置上、人員配備上對會計工作適度傾斜。特別要改變那種會計工作只是簡單勞動的錯誤認(rèn)識，要真正把那些熱愛會計工作崗位、德才兼?zhèn)涞母刹颗鋫涞綍�計工作崗位�?

　　（五）建立有效風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

　　當(dāng)我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮�、事后全方位控制時，風(fēng)險預(yù)警機(jī)制就是必不可必的。另外在會計工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的。

　　（六）發(fā)展現(xiàn)代會計運作手段

　　現(xiàn)代會計手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強調(diào)會計核算監(jiān)督制度的完善，形式上則是指會計電算化方法。銀行業(yè)應(yīng)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化，這樣對改善服務(wù)、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規(guī)范會計操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯和違規(guī)。同時也應(yīng)清醒地認(rèn)識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統(tǒng)本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風(fēng)險。在我國金融改革發(fā)展進(jìn)程中，雖然不可能完全避免金融會計風(fēng)險，但只要我們高度重視金融會計風(fēng)險的防范化解工作，加強對金融會計風(fēng)險表現(xiàn)的研究分析，找準(zhǔn)形成風(fēng)險的癥結(jié)，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個方面積極采取有效措施，提高防范化解金融會計風(fēng)險工作水平，就會使金融會計減少事最低度，從而進(jìn)一步夯實金融會計這個基礎(chǔ)，推動我國金融改革發(fā)展不斷取得新的進(jìn)步。

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