論文關鍵詞：公司治理;會計信息;披露

　　論文摘要：會計信息披露與公司治理結構的變化有著密切聯系。會計信息披露的質量直接影響公司治理的效果，創(chuàng)新會計披露應強化表外信息披露，強化審計報告的再審計。

　　一、會計信息披露的變遷

　　會計信息披露是隨著公司治理結構的變化而不斷發(fā)展和變化的，會計信息的披露方式受到公司治理結構的深刻影響。因此可以說，會計信息披露的每個歷史階段都存在與之對應的公司治理階段。但是，這種對應關系在時間和空間上并沒有完全絕對地一一對應，一種公司治理結構對應一種會計信息披露方式，并不是說這種公司治理結構的整個階段都只對應一種會計信息披露方式，而是主要存在這種披露方式。

　　(一)業(yè)主制階段

　　業(yè)主制就是獨資產權制度，它是一種產權主體唯一的企業(yè)組織形式，財產所有權的諸權都由業(yè)主來享有。由于產權單一，利害關系集團簡單，會計信息質量受所有者強有力的約束，其主要目的在于保護財產安全完整、管理財產以及納稅，會計信息的主要風險基本上不存在，受法律和技術處理手段的影響較大。因此，這一時期的會計信息披露方式主要是賬戶披露。

　　(二)合伙制與委托代理階段

　　從合伙制的產生到現代意義的股份公司產生前都屬于這個時期。在這一階段，隨著資本主義經濟的逐步壯大，合伙與委托代理關系日益普遍，由于企業(yè)的長期持續(xù)經營，必然需要定期結賬，再加之復式簿記法把大量零散的數據轉換為系統的綜合信息，誘導了資產負債表的產生，這使得定期、集中地向使用者提供會計信息成為可能。

　　隨著企業(yè)主或合伙人逐漸地不再親自從事企業(yè)的經營，企業(yè)的所有權與經營權得以逐漸分離，經營者與所有者之間的經濟責任也得以逐步確定，公司的投資者、債權人等相關利益人已擴大到了普通民眾的范圍，委托人過度分散成為必然。并且，公司經營業(yè)務的日益復雜化已使會計逐漸成為一種專門的技術，并非每個委托人都能夠理解會計憑證和賬簿中所記錄信息的意義。所有這些導致了委托人對企業(yè)經營者工作的直接監(jiān)督成本增大。但由于自身利益所在，委托人又不得不設法關心企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績。逐漸地，由受托人所提供的會計信息便成為大部分委托人用以輔佐自己決策的關鍵。會計信息的使用者與提供者出現了分離，會計信息披露成為必要。這一時期會計信息披露的主要手段是報表披露，包括資產負債表、損益表和現金流量表。

　　在整個合伙制階段，會計信息的質量同樣受所有者強有力的約束，但約束內容較少，其主要目的基本類同業(yè)主制，但同時要兼顧到計算期間收益和分配紅利的需要。會計信息的主要風險較低，受法律和技術處理手段的影響也較大。

　　(三)現代股份公司制階段

　　公司治理發(fā)展到甲現代股份公司制階段，已經形成了一套比較完善的治理結構，不管是內部控制還是外部監(jiān)管都形成了比較科學的機制。由于金融衍生工具、人力資本、物價變動等新經濟問題的出現和會計信息失真的日趨嚴重，使得公司股東、債權人、顧客等利益相關各方不能很好地了解企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，人們就對報表披露會計信息的方式產生了質疑，于是報告披露方式出現了。報告方式的出現并不是完全淘汰傳統的報表披露方式，而是在報表披露基礎上的改進，即在報表后加上報表附注等非數字信息，以記錄簡單數字無法表達的部分會計信息。

　　談到報告披露方式，筆者認為最重要的就是上市公司的會計信息披露。上市公司作為現代企業(yè)制度下的產物，其中的公司治理結構已發(fā)展成為眾多利益相關者之間相互制衡的復雜的內部控制機制，這種復雜性也帶來了代理成本、信息不對稱等問題，會計信息的真實性、可靠性、及時性、完整性等也越來越多地得到外界的重視。于是，《會計準則》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》等一系列規(guī)范信息披露的條例、法規(guī)也隨之出現。披露程序中也增加了注冊會計師對上市公司披露信息進行審計的步驟，審計得出的各種審查、鑒定、評估、驗資、查賬、審計的報告和意見則被作為上市公司會計信息披露真實性的依據。會計信息披露的內容包括首次披露(招股說明書、上市公告書)、定期報告(中期報告、年度報告)和臨時報告(重大事項報告)三部分。

　　在這個階段，會計信息的質量在法律前提下受經營者強有力的約束，其主要目的在于揭示企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績，以提供決策有用的信息，并確認和解除經濟責任，從而穩(wěn)定社會秩序、維護社會利益、合理社會分配。由于會計信息的利用者人數眾多，所需的會計信息各不相同，又充滿著信息不對稱和利益非均衡性。所以，會計信息揭示的風險高，且受法律和信息生成成本的強烈限制。

　　二、公司治理與會計信息披露

　　(一)會計信息披露服務于公司治理并影響其效果

　　公司治理是一組規(guī)范公司相關各方的責、權、利關系的制度安排，是現代企業(yè)最重要的制度框架。它包括公司經理層、董事會、股東和其他利益相關者之間的一整套關系。公司治理的主要目標是促進股東利益的最大化。股東的利益主要來自利潤分配，而利潤分配的主要依據就是會計信息披露中的財務報表。從會計信息發(fā)展的歷史回顧也可以發(fā)現，其產生、發(fā)展和變革的根本使命是:體現公司治理關系、反映公司治理水平。因此，可以說會計信息披露為公司治理服務。由于信息披露的完善與否直接關系到企業(yè)融資，因此，從另一個角度說，會計信息披露是公司治理的決定性因素之一，會計信息披露的質量直接關系到公司治理的成敗。強有力的信息披露制度是對公司進行監(jiān)督的有效手段，是股東具有行使表決權能力的關鍵，也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。強有力，的信息披露制度有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、完整的信息，從而使他們能夠對內部管理當局是否完成受托責任作出評價，并對股票的價值評估、持有和表決作出有根據的決策。信息缺乏完整性和可理解性則會影響市場的運作能力，增加資本成本，并導致資源配置不當。

　　(二)公司治理結構影響會計信息披露的質量

　　規(guī)范的公司治理結構對會計信息披露提出各種制度要求，從而提高會計信息披露的質量。公司治理結構狹義地說是指有關公司出資者、決策者和經營者的權利、結構和功能等方面的制度安排，廣義地說是指關于公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度安排。合理的公司治理結構，一方面可以通過激勵機制的安排同化出資人與經理人的效用函數以緩解道德風險，激勵代理人為委托人的利益如實披露會計信息，減少代理成本;另一方面，又可以通過以董事會、監(jiān)事會等為主體的內部監(jiān)控機制的安排來約束經理人的行為，瓦解經理人的超級信息地位，減少信息不對稱。因此，公司治理結構是會計信息如實披露的內部保障機制。

　　三、會計信息披露的思考

　　從會計信息披露產生、發(fā)展的簡要.叮史回顧來看，可以認為，公司治理結構的不斷發(fā)展和完善是促進會計信息披露行為及其發(fā)展的最重要的原因。在企業(yè)會計信息披露發(fā)展的整個過程中，保護相關利益人的權.益，以盡量減少因信息不對稱所帶來的無效率或低效率，始終是會計信息披露追求的目標。對于如何提高會計信息披露的質量，會計學者們作了大量的理論和實證研究，也取得了一定的成果。筆者認為，提高會計信息披露質量還可以從以下兩個方面著手。

　　(一)在內容上，強化表外信息

　　隨著社會經濟的迅速發(fā)展，近年來財務報表所提供的信息有明顯的增加。但由于受傳統慣例的影響，加上原則等規(guī)范的形成和發(fā)展往往是一個復雜、緩慢的過程，以及人力資本、金融衍生工具等難以量化為具體數字的會計事項的出現，財務報表信息的改革與發(fā)展有一定的局限性。一段時間以來，人們一直在致力于無形資產、人力資本、金融衍生工具等的確認與計量問題，希望找到一條合理的途徑，使這些會計項目數字的形式反映在財務報表中，但至今問題都沒有很好地得到解決。那我們可以換一個角度思考問題，既然這些會計項目不能很好地數字化在報表中，我們就不要過分強求數字化，而把這些項目列人報表附注中。只要附注中反映的是真實、可靠且及時的信息，信息使用者同樣可以根據實際情況，結合自己的分析，作出正確合理的決策。這一思考為我們提供了一條新的思路:強化表外信息披露。當表外信息披露做到真實、完整、可靠、及時時，就能象三大報表一樣，使決策者通過對其分析進而了解企業(yè)的部分經營成果和財務狀況，作出正確決策。如果真正做到了這一點，表外信息將不再是三大報表的補充，而是與三大報表并列的第四部分財務報告。

　　(二)在程序上，進行審計報告再審計

　　注冊會計師以第三者的身份，獨立、客觀、公正地對上市公司披露的會計信息進行監(jiān)督，有利于確保會計信息的真實和公允，為證券市場的有效運行提供保障。但由于我國注冊會計師數量較少、執(zhí)業(yè)質量不高，注冊會計師出具虛假審計報告的現象還時有發(fā)生，從而導致了虛假會計信息的對外披露。因此要加強注冊會計師對上市公司會計信息的監(jiān)督，提高會計信息的質量，就有必要通過再審計機構的設立，對注冊會計師的審計報告進行再審計，防止注冊會計師出具虛假的審計報告，從根本上解決會計信息失真問題。