摘要：計(jì)算機(jī)信息技術(shù)已成為世界經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展的重要因素，對社會的每個領(lǐng)域都產(chǎn)生了巨大影響。會計(jì)界也發(fā)生了巨大變化，眾多會計(jì)專家和學(xué)者對信息技術(shù)環(huán)境下會計(jì)理論及會計(jì)信息系統(tǒng)等問題作了大量研究。事項(xiàng)會計(jì)和事件驅(qū)動會計(jì)就是在這樣的背景下提出的。文章回顧了事項(xiàng)會計(jì)和事件驅(qū)動會計(jì)的相關(guān)理論，分析了兩種理論對會計(jì)信息系統(tǒng)的貢獻(xiàn)和局限性，比較了兩者的異同。

　　關(guān)鍵詞：事項(xiàng)會計(jì)；事件驅(qū)動會計(jì)；會計(jì)信息系統(tǒng)

　　一、事項(xiàng)會計(jì)

　�。ㄒ唬┦马�(xiàng)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會計(jì)事項(xiàng)

　　事項(xiàng)是指對一項(xiàng)活動特征的可行觀察結(jié)果。這個定義很好地概括了“事項(xiàng)”的本質(zhì)，奠定了定義會計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)。以此類推，可以認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指對一項(xiàng)活動來自經(jīng)濟(jì)的角度的觀察或描述的結(jié)果。事項(xiàng)會計(jì)法強(qiáng)調(diào)“會計(jì)事項(xiàng)”這一概念，是構(gòu)筑于其基礎(chǔ)之上的會計(jì)理論。會計(jì)事項(xiàng)是指有關(guān)組織的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)在會計(jì)上加以反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。由于每個組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繁多，至于哪些事項(xiàng)應(yīng)該在會計(jì)上加以反映，哪些事項(xiàng)不加以反映，主要取決于該事項(xiàng)是否滿足會計(jì)假設(shè)的要求。換句話說，會計(jì)事項(xiàng)是指會計(jì)主體與信息用戶相關(guān)， 并且導(dǎo)致經(jīng)營實(shí)體的各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

　�。ǘ�）事項(xiàng)會計(jì)的提出

　　美國喬治·索特(George·H·Sorter)教授在《論會計(jì)基本理論》一書中針對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)以價值為計(jì)量基礎(chǔ)所引起的缺陷而提出了事項(xiàng)法會計(jì)(Event Approach Accounting)理論。他認(rèn)為，“財(cái)務(wù)會計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息。”1969年，索特發(fā)表了論文《基本會計(jì)理論的事項(xiàng)論》， 對事項(xiàng)法會計(jì)理論作了進(jìn)一步的闡述。

　�。ㄈ�）事項(xiàng)會計(jì)的特點(diǎn)

　　事項(xiàng)法會計(jì)采用多種計(jì)量屬性反映事項(xiàng)各方面的特征，多維地揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價值和非價值方面的信息，因而事項(xiàng)信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點(diǎn)；提供“原汁原味”的事項(xiàng)信息，讓信息使用者運(yùn)用決策模型進(jìn)行決策，因而滿足信息使用者的需要。

　�。ㄋ模┦马�(xiàng)會計(jì)與價值會計(jì)的區(qū)別

　　索特教授將傳統(tǒng)的會計(jì)方法稱為“價值法”，其根本假設(shè)是“會計(jì)信息的用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地被說明，因此，可以通過會計(jì)理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入。”而“事項(xiàng)法”會計(jì)建立在完全不同的假設(shè)上，即“會計(jì)人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入。”事項(xiàng)法會計(jì)認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存；會計(jì)人員只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項(xiàng)信息，并將其運(yùn)用在決策模型中。

　　（五）事項(xiàng)會計(jì)與會計(jì)信息系統(tǒng)

　　事項(xiàng)會計(jì)的建立基礎(chǔ)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的高度發(fā)達(dá)及財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。信息時代，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)成為會計(jì)發(fā)展的新趨勢，這使得事項(xiàng)法的應(yīng)用具有物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，企業(yè)可以通過Intranet技術(shù)實(shí)施“實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)”。

　　1．網(wǎng)絡(luò)會計(jì)為事項(xiàng)會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了客觀條件，把事項(xiàng)會計(jì)在非信息時代不能實(shí)現(xiàn)的夢想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

　　2．實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)使基于“事項(xiàng)法”的財(cái)務(wù)報(bào)告模式變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)在高速運(yùn)行下，實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)的建立，打破了原有的信息處理模式，提供了更為廣闊的信息空間，可以充分滿足使用者的“個性”需求。

　�。�六）事項(xiàng)會計(jì)的局限性

　　作為一種不同于傳統(tǒng)會計(jì)的新生理論，事項(xiàng)會計(jì)有種種優(yōu)點(diǎn)，但也有許多亟待解決的問題。

　　1．事項(xiàng)會計(jì)的建立基礎(chǔ)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的高度發(fā)達(dá)及財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。

　　2．事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是極其繁多復(fù)雜的，哪些應(yīng)進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)提供給信息使用者，還沒有一個現(xiàn)實(shí)的可操作的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3．大量事項(xiàng)信息的列示可能泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密，對企業(yè)競爭不利，同時可能增加信息報(bào)告成本。

　　4．大量事項(xiàng)信息的列示，對于信息使用者來說可能造成信息過量，而更加難以做出正確決策；并且是否多數(shù)信息使用者能夠自行判斷、收集、分解、組合、匯總事項(xiàng)會計(jì)信息，這對事項(xiàng)會計(jì)的發(fā)展將是一個很大的限制。

　　5．事項(xiàng)會計(jì)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告必須進(jìn)行必要的分類，如何分類也是一個問題。

　　6．事項(xiàng)信息的列示是否比傳統(tǒng)的價值計(jì)量更可檢驗(yàn)，事項(xiàng)特點(diǎn)的展示是否一定比事項(xiàng)價值的匯總反映能更好地幫助信息使用者預(yù)測，還有待實(shí)踐檢驗(yàn)，還沒有充分的理論依據(jù)。

　　二、事件驅(qū)動會計(jì)

　�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)報(bào)表驅(qū)動式會計(jì)處理模式的局限

　　傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動式會計(jì)處理模式是以簡單的借和貸來對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行描述，只能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的財(cái)務(wù)側(cè)面。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)信息使用者要求能夠得到較為詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述。這就形成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與報(bào)告和信息使用者的需求之間的矛盾。造成這種矛盾的根本原因在于：

　　1．傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動式會計(jì)處理模式收集的數(shù)據(jù)不能反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動的所有方面，只是企業(yè)業(yè)務(wù)活動的小部分。

　　2．傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動式會計(jì)處理模式存儲與處理的只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有限特征，表現(xiàn)是只考慮能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量的這部分特征。

　　3．傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動式會計(jì)處理模式有延時的缺點(diǎn)。不能實(shí)時地記載和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而影響企業(yè)的決策， 甚至?xí)��?dǎo)致錯誤的決策。

　　4．傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動式會計(jì)處理模式要經(jīng)過信息濃縮，易使信息失真。在信息的濃縮過程中，無疑會使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了，從而對決策者的科學(xué)決策造成影響。

　�。ǘ�）事件驅(qū)動式會計(jì)處理模式

　　在會計(jì)信息系統(tǒng)中，在21世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)不再只是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記載、分類、處理、報(bào)告及對企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)的模式，而是一個新的模式，這個新模式能夠根據(jù)信息使用者的需求向相關(guān)信息使用者提供有用的信息；有效地整合企業(yè)的信息處理和業(yè)務(wù)流程，實(shí)時地獲取、存儲與處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息；完成會計(jì)功能的滲透，幫助企業(yè)高層管理者制訂業(yè)務(wù)規(guī)程，形成企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。這就是新的會計(jì)處理模式——事件驅(qū)動式會計(jì)處理模式。

　　“事件驅(qū)動(Event Driven)”本是一計(jì)算機(jī)術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時，程序指令即開始執(zhí)行。而當(dāng)其成為一項(xiàng)會計(jì)術(shù)語時，是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體一項(xiàng)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生， 即意味著會計(jì)信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行”�；�于事件驅(qū)動的會計(jì)信息系統(tǒng)的核心就是將業(yè)務(wù)事件作為會計(jì)分類的最小單元。這里的業(yè)務(wù)事件不僅包括事項(xiàng)法下的會計(jì)事項(xiàng)， 還包括一切影響企業(yè)價值的非會計(jì)事項(xiàng)。在日常工作中，會計(jì)信息系統(tǒng)僅僅把交易活動的最基本特征進(jìn)行存儲， 比如交易活動涉及的資源、參與者以及地點(diǎn)等。會計(jì)信息使用者按各自的要求對業(yè)務(wù)事件的特征進(jìn)行分類、計(jì)算并轉(zhuǎn)化為他們所需要的與決策有關(guān)的信息。

　�。ㄈ�）事件驅(qū)動式會計(jì)處理模式的特點(diǎn)

　　事件驅(qū)動式會計(jì)處理模式的核心是將事件作為會計(jì)分類的最小單元，在日常的會計(jì)處理過程中，僅僅把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各項(xiàng)特征，信息使用者按各自的要求對事件進(jìn)行分類、計(jì)算并轉(zhuǎn)化為他們所需的有用信息。與傳統(tǒng)的報(bào)表驅(qū)動式會計(jì)處理模式相比，事件驅(qū)動式會計(jì)處理模式具有以下的特點(diǎn)：

　　1．采用信息報(bào)告。這個過程取代了傳統(tǒng)報(bào)表驅(qū)動式會計(jì)處理模式中的數(shù)據(jù)的傳遞、存儲、確認(rèn)與復(fù)制的過程。它在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，能夠?qū)崟r地進(jìn)行控制，以保證在原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的每一個時點(diǎn)完成對各種數(shù)據(jù)的收集、處理并產(chǎn)生相應(yīng)的報(bào)告。這樣，就消除了由于數(shù)據(jù)的確認(rèn)與濃縮所造成的有用信息的流失，以及由于傳遞、處理過程的時差所造成的信息報(bào)告的不及時性。

　　2．對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與集中處理，有效地利用了大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)。這使得所集數(shù)據(jù)集中了所有信息使用者的觀點(diǎn)， 擴(kuò)大了會計(jì)的范圍，能夠多角度地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效地集成在一起，從而使得由此提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更完善、更具有彈性，滿足各方使用者的需求。

　　3．將信息流程與實(shí)時控制有機(jī)地整合在一起，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的融合，從而達(dá)到實(shí)時控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的全過程。這有效地控制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、信息處理及管理決策的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)提供有力的保障。

　�。ㄋ模┦录�驅(qū)動式會計(jì)處理模式的局限

　　實(shí)施這個新模式的困難是，如何對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，分類的標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些問題制約著事件驅(qū)動式會計(jì)處理模式的發(fā)展。但應(yīng)該看到，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)的普及與應(yīng)用，也為事件驅(qū)動式會計(jì)處理模式的發(fā)展帶來了前所未有的機(jī)遇。

　　三、事項(xiàng)會計(jì)與事件驅(qū)動會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

　　事項(xiàng)法和事件驅(qū)動法都認(rèn)識到不同的信息使用者對會計(jì)信息的需求不同，因此它們都主張從信息使用者的需求角度出發(fā)，依靠大型數(shù)據(jù)庫實(shí)時收集信息，并將信息處理權(quán)交由信息使用者掌握。但是，事項(xiàng)法主要是針對傳統(tǒng)價值法下所提供的會計(jì)信息形式過于單一，相關(guān)性可靠性過低的問題而提出的，它可以說是顛覆了傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)的根本。事項(xiàng)法的核心是強(qiáng)調(diào)以會計(jì)事項(xiàng)作為經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)元，在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)，以便使用者能夠重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但它并沒有解決明細(xì)數(shù)據(jù)的采集問題，而且也不一定能保證信息使用者獲取它所需要的信息。而基于事件驅(qū)動的會計(jì)信息系統(tǒng)并非針對傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷提出的，它是從組織整體這個角度考慮的。由此所建立的會計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)是為顧客創(chuàng)造價值。由于立足點(diǎn)是整個企業(yè)，所采集的信息的視角就不再僅僅拘泥于會計(jì)數(shù)據(jù)——這恰恰是價值法和事項(xiàng)法所關(guān)注的，而是有關(guān)業(yè)務(wù)事件的基本特征。可以說，對于傳統(tǒng)的價值法而言，事項(xiàng)法是一次進(jìn)步，而事件驅(qū)動法則是一次飛躍。概括起來，事項(xiàng)會計(jì)和事件驅(qū)動會計(jì)的區(qū)別主要有以下三點(diǎn)：

　　1．后者并沒有像前者一樣全盤否定傳統(tǒng)的價值法。事項(xiàng)會計(jì)認(rèn)為傳統(tǒng)價值法下的會計(jì)憑證等沒有存在的必要，強(qiáng)調(diào)以專用報(bào)告取代通用報(bào)告；事件驅(qū)動會計(jì)則將傳統(tǒng)的會計(jì)憑證等作為某種輸出視圖，認(rèn)為會計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)報(bào)告應(yīng)該具有一定的彈性，能夠支持實(shí)時報(bào)告、一般報(bào)告以及特殊報(bào)告。

　　2．事項(xiàng)會計(jì)強(qiáng)調(diào)會計(jì)事項(xiàng)是進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)的基本數(shù)據(jù)元，而事件驅(qū)動會計(jì)則認(rèn)為會計(jì)信息系統(tǒng)的元數(shù)據(jù)不僅僅包括那些改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計(jì)事項(xiàng)，還包括所有管理層想要規(guī)劃、控制和考核的業(yè)務(wù)事件。

　　3．后者往往會引起會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組。事件驅(qū)動會計(jì)認(rèn)為，為了更好地支持決策、為顧客創(chuàng)造價值，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)流程整合，使業(yè)務(wù)流程與信息流程緊密結(jié)合。

　　在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予事項(xiàng)會計(jì)與事件驅(qū)動會計(jì)信息系統(tǒng)充分的重視，學(xué)習(xí)和應(yīng)用相關(guān)理論，對現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和改進(jìn)，使其在企業(yè)的管理中發(fā)揮更好的作用。

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