【摘要】針對我國高校現(xiàn)行財務制度逐漸滿足不了高�？焖侔l(fā)展需求的現(xiàn)狀，本文以高校會計環(huán)境變化為起點，分析當前高校財務制度中存在的問題，參考新頒布的《企業(yè)會計準則》，對高校財務會計制度改革提出大體思路和一些具體的核算方法。

　　【關鍵詞】高校財務；會計制度；收付實現(xiàn)制；責權發(fā)生制

　　近年來，國家頒布了新的《企業(yè)會計準則》，行政事業(yè)單位實行國庫集中支付、政府收支進行分類改革，這一系列舉措對高校財務制度產(chǎn)生了深刻影響。與此同時，各大高校辦學理念、運作模式的轉(zhuǎn)變導致會計環(huán)境發(fā)生巨大改變，現(xiàn)行會計體系已經(jīng)不能滿足高校財務管理的需要。如何在新形勢下制定新的財務會計制度來指導高校財會工作，值得我們探討。

　　一、高校財務會計核算環(huán)境呈現(xiàn)新變化

　　（一）高校擴招，政府部門對高校辦學的干預和直接投入越來越少，高校作為獨立法人的辦學自主權日益擴大，相對應的辦學質(zhì)量要求亦越來越高

　　為適應市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和優(yōu)勝劣汰的自然法則，在實現(xiàn)社會效益同時，如何提高經(jīng)濟效益、壯大自身師資力量和經(jīng)濟實力，確保在激烈的高等教育競爭中立于不敗之地，是當前大多數(shù)高校不得不面對的首要問題。然而，要實現(xiàn)經(jīng)濟效益，必須從“成本—效益”角度入手，高校必須改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的核算方式，實行辦學成本核算。

　　（二）高校辦學資金來源不再完全依賴財政，籌資渠道多種多樣，各方經(jīng)濟利益關系日趨復雜化、多元化

　　我國《高等學校財務制度》第四條規(guī)定，“高等學校財務管理的主要任務是：依法多渠道籌集事業(yè)資金……”。傳統(tǒng)的高校事業(yè)資金來源渠道有：國家財政撥款、高校學費收入、科研項目投入�？�、校辦產(chǎn)業(yè)上繳利潤，以及社會各方捐資助學等。如今，隨著國家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業(yè)開展聯(lián)合辦學、接受投資機構的投資基金等現(xiàn)代融資手段在高�；I措辦學資金過程中被廣泛運用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者，銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機構等成為新興的利益群體，從而涉及長短期借款、接受外部投資、利潤分配等非事業(yè)單位會計業(yè)務。

　�。ㄈ�）高校投資意識不斷增強，投資活動多元化

　　隨著高校后勤社會化和知識產(chǎn)權專利化，高校出資創(chuàng)辦實體、公司、實驗基地，以及為企業(yè)提供研究、開發(fā)勞務等經(jīng)濟活動十分活躍，由此給高校財務管理和會計核算帶來了新的考驗：如何對這些高校投資活動進行日常核算？與之相關的股東投資、投資收益分配、合并會計報表等諸多具體業(yè)務又該如何處理？實際工作中，高校財務人員按照自己對財務制度的理解進行操作，會計處理方式不盡統(tǒng)一，形成的會計信息的內(nèi)涵也不一致，容易產(chǎn)生投資誤導。

　　二、現(xiàn)行高校財務制度中存在的問題

　�。ㄒ唬┪催M行成本核算，投入和產(chǎn)出無法相匹配

　　目前，高校的會計科目仍按照政府收支分類設置，支出分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設支出等12類，沒有成本類科目。在舊的經(jīng)濟體制下，高校經(jīng)費全部靠國家財政撥款，不存在成本核算。現(xiàn)今的高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，與企業(yè)有著越來越多的相似點，同樣需要開源節(jié)流，同樣需要注重管理。二者的區(qū)別在于高校的終端產(chǎn)品是人力資源而非物質(zhì)資源。高校要想在競爭中取勝，就必須同企業(yè)一樣重視經(jīng)濟效益，要采取既經(jīng)濟又有效的辦法培養(yǎng)出高質(zhì)量、適應社會需求的“人才”，實現(xiàn)“人才”的經(jīng)濟效用最大化。落實到財務方面，就是一個“人才”成本核算的問題。所以，現(xiàn)行高校財務制度未要求對其進行成本核算，就無法將經(jīng)濟資源投入與相關的產(chǎn)出相匹配，欠科學，不利于高校的長遠發(fā)展。

　�。ǘ�）事業(yè)收支全部采用收付實現(xiàn)制，且高校存在教學年度與會計年度劃分不一致的實際情況，導致會計信息失真

　　比如：每年九月是學費收入最集中的階段，由于各種原因，有些學生的學費拖欠到第二年，這部分欠交的學費未在當年確認為應收債權，虛減了資產(chǎn)。而應收賬款或其他應收款不計提減值準備，又導致資產(chǎn)虛增。再如，有些基建項目已建成投入使用若干年，由于未辦理竣工決算手續(xù)而無法轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，長期掛在往來賬上，使高校固定資產(chǎn)賬面價值明顯不實。

　�。ㄈ�）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準確，欠公允

　　現(xiàn)行高校財務制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不計提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。固定資產(chǎn)從入賬之日起即以原值體現(xiàn)在報表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導致資產(chǎn)虛增。一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產(chǎn)浪費，要么因經(jīng)費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。無形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權利的資產(chǎn)，由于不具有實物形態(tài)，其價值確認尺度更加難以把握，加之不進行攤銷或重估，隨著社會變遷和技術革新，其賬面價值保持一成不變顯然有失公允。

　�。ㄋ模�會計報表體系不完善，信息披露不全面

　　現(xiàn)行高校財務制度要求報送的財務報告主要包括：資產(chǎn)負債表、收支情況表、專用基金變動情況表等，未要求編制現(xiàn)金流量表。實質(zhì)上，高校采用的收付實現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流入和流出來確認本期收入和支出，未編制現(xiàn)金流量表，無法及時掌握高校某個時期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。此外，高校財務制度對會計信息披露方面的要求比較籠統(tǒng)，大部分高校披露的會計信息也很粗淺，有些甚至沒有披露，不利于會計信息的閱讀、理解，也會影響管理層的決策。

　　三、參照《企業(yè)會計準則》，對現(xiàn)行高校財務會計制度進行改革

　�。ㄒ唬�對人才培養(yǎng)進行成本核算

　　首先，確定成本核算對象是“人才”，即已通過德能勤績綜合考核成績合格的學生；其次，要確定納入成本核算范圍的支出項目，包括：教師的工資福利、教學儀器設備和圖書的購置費、師資培訓費、教學樓的折舊費、教學用水電費等與教學活動密切相關的直接支出；最后，對納入成本核算范圍的支出項目進行歸集，建議增加“教育成本”科目，用來計算和歸集人才培養(yǎng)成本，從而核算出學生平均教育成本。這樣，高校的“成本—效益”管理才能有的放矢，有章可循。

　�。ǘ�）采用收付實現(xiàn)制與責權發(fā)生制相結合

　　對財政撥款的收支實行收付實現(xiàn)制，財政撥款以外的收支實行責權發(fā)生制。比如：在“應收賬款”下設“應收學費”二級科目，其余額表示欠收或多收的學費；“事業(yè)收入”下設“學費收入——待收學費” 、“學費收入——待繳財政”、“學費收入——財政返撥”三個明細科目，可以清晰地核算“確認應收金額—收到學費—上繳財政專戶—財政返撥”的全過程，既能解決教學分期與會計分期錯位的問題，還能隨時掌握作為高校重要收入來源的學費收入的動態(tài)情況，有利于管理層合理運用資金。此外，要對應收款項計提壞賬準備，體現(xiàn)謹慎性原則。

　�。ㄈ�）將基建會計納入高校會計統(tǒng)一進行核算，增加“在建工程”科目

　　對已建成投入使用的基建項目，雖然未辦理竣工決算，如不影響其功能正常使用，建議按照估計價值確定其成本并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，待竣工決算手續(xù)辦理完畢，再按實際成本調(diào)整其原值，有利于固定資產(chǎn)價值的真實體現(xiàn)和加強集中管理。

　�。ㄋ模�對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷

　　固定資產(chǎn)以計提折舊方式替代原提取修購基金的做法，增加“累計折舊”科目，規(guī)定各類固定資產(chǎn)的使用年限，采用平均年限法計提折舊；無形資產(chǎn)則增加“累計攤銷”科目，按照受益年限平均攤銷，折舊額或攤銷額計入相關事業(yè)支出和教育成本當中，使二者的價值體現(xiàn)更為準確、合理，為固定資產(chǎn)更新和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供科學依據(jù)。

　�。ㄎ澹┩晟仆顿Y和籌資業(yè)務的核算

　　對外投資是高校為達到資本增值目的而向校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位開展的投資行為，筆者建議在“對外投資”下設“投資成本”、“損益調(diào)整”科目，增加“投資收益”科目，對投資活動進行明細核算�；I資活動包括接受外部投資和向金融機構借貸資金等行為，可增加“實收資本”科目來核算政府、社會和其他機構對高校的投入資金；借貸資金根據(jù)其使用期限分別以“短期借款”和“長期借款”科目核算，借款費用按其用途歸集到教育成本或事業(yè)支出當中。投資收益則依據(jù)投資份額向投資者進行分配。

　�。�六）要求編制現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是反映一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實際情況和資金運動狀態(tài)，因此，編制現(xiàn)金流量表必不可少。

　�。ㄆ撸�強化對會計信息的披露

　　比如：具有重大影響的隱性債權債務、高校向金融機構借貸款情況、接受外界投資和對外投資以及未決訴訟等信息，均要及時予以披露、說明，提高會計信息的質(zhì)量和透明度，滿足會計信息使用者的決策需要。

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