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[05-04]成本法和權(quán)益法的比較

2009-06-30 10:58　來源：程強

注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種，它們的核算區(qū)別對于很多理解不是很深的學友總是混淆，在這里給大家比較一下成本法和權(quán)益法的核算，如下表所示：

　成本法權(quán)益法
初始投資時借：長期股權(quán)投資（初始投資成本或追加投資時的成本）
　　貸：銀行存款等		（1）初始投資成本＞享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——成本（實際支付的價款）
　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　貸：銀行存款等
（2）初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資——成本（被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例）
　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　貸：銀行存款等（支付的全部價款）
　　　　營業(yè)外收入（差額）
被投資單位實現(xiàn)凈損益不做處理（1）基本會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資的單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例）
　　貸：投資收益
被投資單位發(fā)生虧損時作相反的會計分錄。
（2）內(nèi)部交易損益
①逆流交易：投資企業(yè)←聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)（即聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)）
投資企業(yè)在個別報表中做如下分錄：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[被投資方實現(xiàn)的凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）]×持股比例
　　貸：投資收益[被投資方實現(xiàn)的凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）]×持股比例
在投資企業(yè)存在子公司，需要編制合并財務報表的情況下，應當在合并財務報表中進行以下調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）×持股比例
　　貸：存貨（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）×持股比例
②順流交易：投資企業(yè)→聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)（即投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)）　　
投資企業(yè)在個別報表中做如下分錄：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [被投資方實現(xiàn)的凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）]×持股比例
　　貸：投資收益[被投資方實現(xiàn)的凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）]×持股比例
投資企業(yè)如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)容交易損益應進行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入（售價×持股比例）
　　貸：營業(yè)成本（成本×持股比例）
　　　　投資收益（差額）
（3）被投資單位發(fā)生超額虧損：
借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
借：投資收益
　　貸：長期應收款
借：投資收益
　　貸：預計負債
仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。
被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利（1）如果是年中投資（非年初投資），投資當年取得的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：
★投資企業(yè)投資年度享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當年投資持有月份÷全年月份）
★應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
借：應收股利（被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×持股比例）
　　貸：投資收益（投資企業(yè)投資年度享有的投資收益）
　　　　長期股權(quán)投資（應沖減初始投資成本的金額）
一般情況下（年初投資），投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回。
（2）成本法下取得投資以后年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：
★應沖減的初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
★應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額
借：應收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例）
　　貸：投資收益
　　　　長期股權(quán)投資（或借記）		借：應收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例）
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認損益調(diào)整）
　　　　　　　　　　——成本（取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分）
被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動不做處理借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動（除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動額×持股比例）
　　貸：資本公積——其他資本公積
或相反分錄。
被投資單位分派股票股利不做處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務處理，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　根據(jù)上表可以看出，權(quán)益法的處理要體現(xiàn)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；而成本法卻不體現(xiàn)被投資單位所有者權(quán)益的變動，這從權(quán)益法的定義中是可以很明顯地看出來的，理解了這一點，記憶權(quán)益法和成本法核算的區(qū)別就會容易很多。

　　【識記要點】
　　①成本法下，被投資單位實現(xiàn)凈損益、分派股票股利以及發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資方不做處理。 
　�、跈�(quán)益法下，被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不做賬務處理，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

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責任編輯：小奇