【摘要】本文通過對企業(yè)收入有關(guān)問題的探討，指出了新準(zhǔn)則下收入確認(rèn)中存在的問題并對其進(jìn)行分析，使企業(yè)所提供的會計信息更加有助于信息使用者的決策。

　　在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競爭加劇，企業(yè)粉飾經(jīng)營業(yè)績的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。虛假的經(jīng)營業(yè)績不僅會影響國家、企業(yè)以及個人的經(jīng)濟(jì)利益，還會擾亂正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，影響國家、社會的穩(wěn)定、健康、有序發(fā)展。

　　一、收入的定義及確認(rèn)條件

　　我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則對收入會計要素的定義給予了重新解釋，指出：收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義強(qiáng)調(diào)了收入來源于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，把收入和利得相區(qū)分開來。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)范了收入的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露要求，有助于如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。

　　按照《收入準(zhǔn)則》的要求，確認(rèn)銷售商品收入需要同時滿足以下5個條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)的商品銷售收入只有在同時滿足上述5項(xiàng)條件時才能確認(rèn)為企業(yè)的收入。

　　二、企業(yè)在收入確認(rèn)中存在的問題

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定了收入確認(rèn)的條件，必須同時滿足才可以確認(rèn)�？梢�，收入業(yè)務(wù)的會計處理是相當(dāng)復(fù)雜的。企業(yè)為了達(dá)到“增收”或“逃稅”等目的，常常會在收入賬務(wù)處理上采用各種非法、非正規(guī)的手段來粉飾其經(jīng)營業(yè)績，從而謀求不正當(dāng)?shù)睦�益。主要表現(xiàn)形式如下：

　�。ㄒ唬╇S意調(diào)整入賬時間，提前或滯后確認(rèn)收入

　　按照新會計準(zhǔn)則的會計基本假設(shè)，任何公司或企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時，要以會計分期假設(shè)為前提，合理確定各會計要素的歸屬期，這就涉及到企業(yè)收入如何按期予以確認(rèn)的問題。在實(shí)際中，很多企業(yè)為了調(diào)節(jié)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，不按照會計分期假設(shè)的規(guī)定合理確定收入的確認(rèn)期間，提前或滯后確認(rèn)銷售收入，以達(dá)到“增收”或“逃稅”的目的。 例如：某公司某年11月20日銷售一批商品，價值50萬元，成本32萬元。因?yàn)橐呀咏�月底結(jié)賬日，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意會計這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)本月不入賬，待下月再進(jìn)賬。從而使得當(dāng)月的企業(yè)利潤減少18萬元、下月利潤增加18萬元。

　�。ǘ�）入賬金額不真實(shí)，虛列或少計收入

　　1.虛列收入

　�。�1）白條出庫，作為銷售入賬

　　一般情況下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)為了虛增利潤，依據(jù)白條出庫來確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。例如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)開了一張白條，要求庫管員向其客戶宏達(dá)公司發(fā)出丙產(chǎn)品300件，單位成本為200元，單位售價為350元，讓其代銷。企業(yè)在沒有收到宏達(dá)公司任何代收代銷單據(jù)的情況下，就憑倉庫發(fā)貨的一張白條做賬，確認(rèn)了該筆收入，從而虛增當(dāng)期利潤45000元。

　�。�2）虛構(gòu)客戶，進(jìn)行虛假交易，虛增收入，虛增利潤

　　許多企業(yè)為了虛增利潤，對并不存在真實(shí)交易的銷售業(yè)務(wù)虛構(gòu)客戶及交易，并按正常的銷售程序進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。例如，某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，虛開銷售發(fā)票，虛列銷售收入，造成扭虧的假象；另外，2001年遭受處罰的上市公司——黎明股份，就是在1999年通過“一條龍”造假手段，分別虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額15277萬元和8679萬元，實(shí)際上經(jīng)過財政主管部門的審定，該公司當(dāng)期利潤總額為－3448萬元。

　　2.隱匿收入

　　新會計準(zhǔn)則第14號具體準(zhǔn)則規(guī)定：預(yù)收款方式銷售商品，指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時才交貨的銷售方式。在這種方式下，企業(yè)直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購買方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，此時通�？梢源_認(rèn)為收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但某些企業(yè)通常在預(yù)收購貨單位的貨款并向購貨單位發(fā)出商品時，為了調(diào)整利潤，直接將其記入“發(fā)出商品”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，而不確認(rèn)收入，以達(dá)到“逃稅”的目的。 例如：某企業(yè)與購貨方簽訂了一份商品銷售合同，貨款為100萬元，并約定購貨方預(yù)付貨款后三個月，銷貨方將商品交付購貨方。該批商品的成本為80萬元。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到貨款時應(yīng)當(dāng)借記：“銀行存款”，貸記：“預(yù)收賬款”，發(fā)出商品時應(yīng)借記：“預(yù)收賬款”，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入”。如果有差額，采用補(bǔ)付或退回的方式進(jìn)行處理。但企業(yè)沒有按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，而是直接按商品的實(shí)際成本，借記：“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”，使企業(yè)不僅偷逃稅金6050元，還虛減了利潤1000000-800000-6050=193950（元）

　�。ㄈ�）銷貨退回的會計處理不當(dāng)

　　銷售退回指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理。新會計準(zhǔn)則第14號具體準(zhǔn)則規(guī)定：對于未確認(rèn)收入的銷售退回，只將已發(fā)出的商品作入賬處理；對于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生退回時，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期商品銷售收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本；如果銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。但在實(shí)際工作中，有些企業(yè)為了不影響收入、利潤，對退回的商品不入賬，形成賬外資產(chǎn)，或者直接虛擬往來退貨，不沖減商品銷售收入。 如：某企業(yè)本月收到上月退回的價值200萬元的質(zhì)次商品，企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減產(chǎn)品銷售收入200萬元。但企業(yè)為了不影響當(dāng)期損益，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”賬戶，造成銷售收入虛增200萬元，從而虛增當(dāng)期利潤。

　　（四）附有銷售退回條件的商品銷售，在商品發(fā)出時全額確認(rèn)銷售收入

　　新會計準(zhǔn)則14號具體準(zhǔn)則規(guī)定：附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。例如企業(yè)將商品銷售給購貨方的同時，承諾如有問題可以在一定時間內(nèi)退貨。這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照準(zhǔn)則的確認(rèn)條件進(jìn)行收入的會計處理，但企業(yè)為了增加業(yè)績卻沒有考慮確認(rèn)條件而全額確認(rèn)了銷售收入。

　�。ㄎ澹┢渌�銷售形成的收入不入賬，私設(shè)“小金庫”

　　除了占主導(dǎo)地位的商品銷售外，企業(yè)還會從事其他銷售行為：銷售材料、銷售邊角料以及提供其他勞務(wù)等等。這些銷售行為如果處理不當(dāng)，也會影響企業(yè)的利潤。

　　1.銷售材料的收入直接沖減材料成本

　　根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)銷售材料、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租或出售、提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)勞務(wù)，均應(yīng)作為企業(yè)的收入進(jìn)行核算。有些企業(yè)為了逃交稅款，將銷售材料所得的收入直接沖減材料成本。 如：企業(yè)售出一批價值為300萬元的材料一批，采購成本為250萬元。但企業(yè)為了偷稅漏稅，卻將收到的收入直接沖減了原材料的采購成本，造成漏繳各種稅金及費(fèi)用48.4萬元（其中：應(yīng)交城建稅3.08萬元，應(yīng)交教育費(fèi)附加1.32萬元）。

　　2.銷售邊角余料，收入私存“小金庫”

　　按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間剩余的邊角余料，作價出售時，應(yīng)作為收入處理，同時沖減材料成本。在實(shí)際中，車間領(lǐng)導(dǎo)為了私人利益，一般將銷售的邊角余料不入賬，而是直接存入“小金庫”。 如：企業(yè)生產(chǎn)大型設(shè)備，常會出現(xiàn)一些廢鋼、爛鐵、鋼管等邊料角料、料頭等。車間領(lǐng)導(dǎo)派人出售后，讓財務(wù)人員直接存入“小金庫”等，以牟取私利。

　　三、收入確認(rèn)的解決對策

　�。ㄒ唬┙�立健全內(nèi)部會計控制制度

　　內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部會計控制制度的建立可以有效地保證會計信息的真實(shí)可靠。1.建立內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度，可以加強(qiáng)會計工作的內(nèi)部控制。2.建立崗位定期輪換制度，不但可以提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還可以發(fā)現(xiàn)會計業(yè)務(wù)中的漏洞，有利于內(nèi)部控制制度的完善。3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，可以對銷售業(yè)務(wù)從原始單據(jù)、會計憑證到賬表的合法性、合理性及內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行審計監(jiān)督，以強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量。

　�。ǘ�）充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和國家審計部門的職能作用

　　目前，我國實(shí)行的年度會計報表審計和稽查特派員制度就是為了保證會計資料的真實(shí)與完整�？墒�，他的力度和范圍都有限，對報表的年度審計只在上市公司中全面實(shí)施，而稽查特派員目前僅對國營特大型企業(yè)進(jìn)行審計，這些還不能從根本上解決會計造假的問題。因此，必須盡快在全國范圍內(nèi)、在所有企業(yè)中充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和審計部門的審計監(jiān)督作用，加大經(jīng)濟(jì)檢查的力度，對違法違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。

　�。ㄈ�）提高單位負(fù)責(zé)人的法律、法規(guī)意識

　　《會計法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。”因此，針對企業(yè)收入作假的現(xiàn)象，必須提高單位負(fù)責(zé)人的法律、法規(guī)意識，明確法律責(zé)任。只有這樣，才能減少甚至杜絕各種假發(fā)票、假結(jié)算單等各種不合法的原始單據(jù)的出現(xiàn)，杜絕私設(shè)“小金庫”、指使會計人員做假賬等違法違紀(jì)問題的發(fā)生，為會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整提供可靠的保證。

　　（四）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)

　　“誠信為本、操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”，這是前任總理朱镕基先生為上海國家會計學(xué)院、北京國家會計學(xué)院題寫的校訓(xùn)，也應(yīng)成為全國會計人的家訓(xùn)。會計人員是會計信息的直接提供者，也是經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者。由于歷史的原因，我國會計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理、知識層次不高，大多數(shù)會計人員沒有接受過專業(yè)培訓(xùn)，是靠“師傅帶徒弟”的方式培養(yǎng)出來的，要提高會計信息的質(zhì)量，杜絕“假賬”，必須進(jìn)行多形式、多渠道、多層次的方式來更新會計隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平。具體方法有：1.加強(qiáng)在職職工的職業(yè)教育；2.繼續(xù)實(shí)施會計人員持證上崗制度；3.堅持并完善任職資格的評審和考試制度等。另外，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，真正做到誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、堅持準(zhǔn)則、廉潔奉公、實(shí)事求是、客觀公正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、艱苦樸素、大公無私，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會計法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財。

　�。ㄎ澹┘哟髮�違反會計法規(guī)的處罰力度

　　近年來，我國先后制定并頒布了一系列會計法規(guī)，雖然還不夠完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，就應(yīng)能夠保證會計信息的質(zhì)量。尤其對假賬的治理，更應(yīng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，真正做到“殺一儆百”。

　　企業(yè)造假的手段多種多樣，危害相當(dāng)嚴(yán)重。面對現(xiàn)狀，我們要找出企業(yè)會計處理上造假的原因，研究行之有效的治理措施，多方面、多角度地加大防范和監(jiān)管力度。只有這樣，才能保證會計信息的真實(shí)有效，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。