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摘要:管理會計是現(xiàn)代管理科學與現(xiàn)代會計科學有機結(jié)合而形成的一門邊緣性學科,它主要是為加強企業(yè)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益而服務(wù)的,是管理科學化﹑現(xiàn)代化的產(chǎn)物,是會計實踐發(fā)展的必然結(jié)果。建立具有中國特色的管理會計體系,將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。文章先引入了管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程,并簡述了管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀,進而提出應(yīng)建立具有中國特色的管理會計體系,以促進管理會計事業(yè)在我國的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:管理會計;發(fā)展
一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展
管理會計是逐步從傳統(tǒng)會計中派生出來的,它隨著科學技術(shù)的進步﹑社會生產(chǎn)力的發(fā)展以及經(jīng)濟管理的要求而不斷完善。
經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn),資本主義在世界范圍內(nèi)已經(jīng)有了相當?shù)陌l(fā)展,如何使企業(yè)的管理工作得到改善,已成為非常迫切的現(xiàn)實問題。美國的貴雷德里克•泰羅在1911年出版了《科學管理原理》一書,創(chuàng)建了科學管理學派,從而奠定了管理會計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。20世紀初,在美國企業(yè)會計實務(wù)中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標準成本計算制度”和“預(yù)算控制”,成為管理會計的原始雛形。1922年,美國的奎因坦斯的《管理會計:財務(wù)管理入門》一書問世,管理會計這一名詞在這本專著中首次被明確地提出。
二戰(zhàn)結(jié)束以后,新的條件和環(huán)境要求企業(yè)盡快實現(xiàn)管理的現(xiàn)代化,將過去的以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀〉米畲蠼?jīng)濟效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式,實現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下的良性循環(huán)。會計科學適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟管理的要求,不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實踐,而且還逐步充實了以管理科學學派為依據(jù)的預(yù)測決策會計和以行為科學為指導(dǎo)思想的責任會計等內(nèi)容。1952年世界會計學會年會上正式通過了“管理會計”這一專門術(shù)語。從20世紀80年代起,西方陸續(xù)成立了獨立的管理會計研究機構(gòu),將對管理會計的研究從偏重實務(wù)的角度轉(zhuǎn)向了理論探討。
而今,隨著電子技術(shù)的發(fā)展,人類也已步入了知識經(jīng)濟時代,許多專家學者認識到人的經(jīng)驗﹑能力﹑心理等因素,以及在經(jīng)濟活動中人的積極性﹑主動性發(fā)揮的程度等是極其復(fù)雜多變的,無法用數(shù)學模型進行定量分析,于是,提出管理會計應(yīng)以“人本主義”的管理觀和發(fā)展觀為主線確立智力資源的基礎(chǔ)地位和主導(dǎo)作用,與社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢相適應(yīng),從而管理會計的內(nèi)容也有了進一步拓展。
二、管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀
建立科學的管理制度是我國企業(yè)目前亟待解決的問題,而管理科學中的一項重要內(nèi)容就是建立科學的管理會計制度。無疑,管理會計已成為我國企業(yè)提高決策水平和加強管理控制能力的重要工具。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論開始的,其歷史并不長。然而,我國管理會計水平與西方發(fā)達國家相比,還存在著一定的差距。
一方面,目前我國對管理會計理論的研究有待深入,至今尚未形成一套較為科學完整的管理會計理論體系。管理會計的性質(zhì)內(nèi)容等基本理論問題尚未界定清楚,各基本概念也亟待規(guī)范和統(tǒng)一。
另一方面,實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用,缺乏具有示范性的典型案例研究報告,缺乏專職管理會計師。管理會計應(yīng)用水平較低,成果推行尚不普遍。這表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足,管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重而道遠。
今后,根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代管理科學的要求,把握管理會計的發(fā)展趨勢,積極吸取西方先進國家管理會計的先進成果,并結(jié)合我國國情,建立具有中國特色的管理會計,將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。
三、建立具有中國特色的管理會計體系
管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的從屬物,它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。西方管理會計是隨著資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展和管理水平的提高逐步建立起來的,而我國企業(yè)所處的經(jīng)濟體制環(huán)境﹑法律體制環(huán)境及社會文化環(huán)境均不同于西方,直接應(yīng)用西方會計理論和方法是不合適的,所以在學習和借鑒西方管理會計的同時,還要結(jié)合本國企業(yè)的特點來建立管理會計體系。
?。ㄒ唬┪覈芾頃媽嵺`中的中國特色
1、從我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平出發(fā),以成本控制管理為手段,注重技術(shù)與經(jīng)濟的結(jié)合??傮w來講我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平不是很高,企業(yè)生產(chǎn)大多屬于勞動密集型,在這種情況下,企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益應(yīng)該加強成本控制與管理,并將成本控制的重心從事后控制轉(zhuǎn)向事前和事中控制。另外,我國地域廣闊,各地區(qū)生產(chǎn)力水平不同,沿海地區(qū)知識密集型產(chǎn)業(yè)較多,自動化程度高,產(chǎn)品科技含量大,對這類企業(yè)應(yīng)注重新型管理模式,經(jīng)營戰(zhàn)略的探索。
2、以責任會計建設(shè)作為管理會計發(fā)展的突破點。作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用已有近50年,我國在長期實行責任會計的過程中積累了很多有益的經(jīng)驗,應(yīng)進一步完善適合我國管理思想的責任會計。首先,為了適應(yīng)競爭激烈﹑產(chǎn)品更新?lián)Q代加快的市場環(huán)境,要將目前廣為采用的成本中心向責任中心轉(zhuǎn)變。另外,要加強分權(quán)管理,引進行為科學的管理,研究我國各類組織中人的行為﹑欲望﹑動機,并加以合理引導(dǎo)與組織,形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境,建立起適合我國的思想文化﹑能夠真正調(diào)動職工的主觀能動性的業(yè)績評價制度。
3、強調(diào)專業(yè)管理與全員參與相結(jié)合,保證管理會計的實施效果。必須明確企業(yè)員工的民主管理是管理會計的基礎(chǔ),也是加強企業(yè)管理會計的必要保證。專業(yè)管理與全員參與是從不同的角度,通過發(fā)揮各自的職能作用來實現(xiàn)共同的目標,即提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此,管理會計必須以全員參與為保證,這是其得以有效實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
?。ǘ┙⒕哂兄袊厣芾頃嬻w系的努力方向
1、構(gòu)建獨立的管理會計專業(yè)機構(gòu)。我國會計界應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗,像建立中國會計學會和中國注冊會計師協(xié)會那樣,成立專門研究和指導(dǎo)管理會計的專業(yè)機構(gòu),來制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計原則和規(guī)范,組織﹑協(xié)調(diào)﹑指導(dǎo)我國的管理會計的研究和推廣工作,并創(chuàng)辦研究管理會計方面的學術(shù)刊物,讓管理會計理論界與實務(wù)界的工作者在這個溝通的平臺上充分發(fā)表自己的見解,開展對管理會計理論問題及實務(wù)問題的探討。
2、在加強基礎(chǔ)理論研究的同時要大力開展典型案例研究。應(yīng)適度地界定管理會計內(nèi)容,規(guī)范管理會計基本概念,制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計原則和規(guī)范,為管理會計實務(wù)提供堅實的理論依托。與此同時,由學術(shù)界和實務(wù)界共同參與,加強典型案例研究,學術(shù)界可以從成功的管理會計實踐中提煉出新思想和新方法,實務(wù)界也可以借助典型的管理會計案例進行模仿和改進,使管理會計新思想和新方法得以傳播,有利于成功經(jīng)驗在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用,使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路。
3、培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識,加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育。提高管理會計的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也成為關(guān)鍵因素之一,故企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)十分重要。如果他們具有較強的管理會計意識,將會重視管理會計人員在預(yù)測﹑決策﹑規(guī)劃和控制中的作用,這也將對管理會計的推廣應(yīng)用與發(fā)展大有益處。另一方面,加強管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育也十分重要。應(yīng)完善管理會計的教育模式,提倡理論研究的現(xiàn)實性﹑靈活性和綜合性,培育一支素質(zhì)高﹑觀念新,能適應(yīng)現(xiàn)實之需的管理會計專業(yè)隊伍,以促進管理會計的蓬勃發(fā)展。
綜上所述,在探討建立我國管理會計體系時,既要認識在市場經(jīng)濟條件下中西管理會計的共性,又要對我國國情加以細致深入的考察,找到與我國現(xiàn)實情況的有效切入點,從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),充分發(fā)揮管理會計在加強企業(yè)管理﹑提高經(jīng)濟效益方面的作用。
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4、朱海芳.管理會計的實際應(yīng)用與未來[J].財會月刊,1999(1).
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