一、不同觀點(diǎn)的評(píng)析

　　1．會(huì)計(jì)要素

　　按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，一個(gè)系統(tǒng)至少應(yīng)包括主體、相關(guān)的客體、主體作用或支配客體的方式。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它也至少包括系統(tǒng)的主體(會(huì)計(jì)人員)、客體(反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù))和運(yùn)行方式(各種方法、程序、載體等)這三個(gè)要素。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)要素的第一層次包括會(huì)計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和運(yùn)行方式三個(gè)部分。而經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客體，是“客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)，即綜合的經(jīng)濟(jì)信息”。由于其綜合性，按照這些數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)特征又可進(jìn)行第二個(gè)層次的劃分。

　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客體，是指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種數(shù)據(jù)，而現(xiàn)實(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類繁多、業(yè)務(wù)繁雜，要使多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變成能夠記錄的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，必須建立在一定的約束和限制條件之上。會(huì)計(jì)主體約定了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的范圍，而貨幣則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會(huì)計(jì)系統(tǒng)就采用以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)這些數(shù)據(jù)按照經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，以便反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果用貨幣來(lái)量化，則表現(xiàn)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)。根據(jù)馬克思學(xué)說(shuō)：價(jià)值是凝結(jié)在商品中的人類一般勞動(dòng)，沒(méi)有質(zhì)的區(qū)別，只有量的不同。價(jià)值在資本主義社會(huì)定名為“資本”，而在社會(huì)主義社會(huì)則被稱為“資金”。因此企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，主要表現(xiàn)為資金的進(jìn)入、資金的使用和周轉(zhuǎn)，以及資金的退出。

　　由此可以得出作為客體的數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上反映的是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。按照會(huì)計(jì)界普遍可以接受的觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)對(duì)象是指企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，從這個(gè)角度來(lái)講，會(huì)計(jì)對(duì)象要素實(shí)際上就是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中“客體”這一要素的細(xì)分。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要素的第二個(gè)層次的內(nèi)容，內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要素。而我國(guó)2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征來(lái)確定，這顯然不是會(huì)計(jì)要素合理的解釋。

　　2．會(huì)計(jì)對(duì)象要素

　　會(huì)計(jì)對(duì)象要素是指構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象的必要因素，那么我們首先要知道會(huì)計(jì)對(duì)象是什么。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者從各自對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)出發(fā)，提出了不同的會(huì)計(jì)對(duì)象觀點(diǎn)。如“資金運(yùn)動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)；“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)或資本運(yùn)動(dòng)；“財(cái)產(chǎn)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程和處于其中的財(cái)產(chǎn)：“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；“經(jīng)濟(jì)利益論”指出會(huì)計(jì)對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)利益及其增減變動(dòng)；“雙重對(duì)象論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象既包括客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，也包括客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。盡管對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象有著不同的認(rèn)識(shí)，但實(shí)質(zhì)都或多或少地受資金運(yùn)動(dòng)論的影響，或者說(shuō)是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)論的演化。所以我們采用“會(huì)計(jì)對(duì)象是指企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)”的觀點(diǎn)。

　　3．會(huì)計(jì)報(bào)表要素

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)舍計(jì)信息的主要載體，它有助于反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。作為濃縮的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表有它固定的格式，從形式上來(lái)說(shuō)，它包括表頭、表體和附注。從內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)報(bào)表要能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息。但會(huì)計(jì)報(bào)表作為人造系統(tǒng)的一部分，不僅要受會(huì)計(jì)目標(biāo)的制約，還要受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，而且會(huì)計(jì)報(bào)表是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息加工的最終成果，它受內(nèi)部信息加工方法和方式的影響(各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或準(zhǔn)則對(duì)很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理都是有彈性的)，也會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的主觀判斷的影響。另外受報(bào)表容量的限制，會(huì)計(jì)報(bào)表并不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容構(gòu)成要素是動(dòng)態(tài)和發(fā)展的，它并不具有客觀性。將這種動(dòng)態(tài)的要素作為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和記錄的起點(diǎn)是不適合的。

　　我國(guó)對(duì)于要素的劃分是從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律人手，將會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征分為諸如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素，所以在我國(guó)會(huì)計(jì)要素應(yīng)指會(huì)計(jì)對(duì)象要素。西方關(guān)于要素的劃分是從會(huì)計(jì)目標(biāo)開始，從滿足使用者需求出發(fā)，將報(bào)表所需反映的內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行的大類劃分，所以在西方會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)報(bào)表要素。盡管中西方是從不同的起點(diǎn)來(lái)對(duì)要素進(jìn)行劃分，盡管會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容并非是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，但各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重視是一致的，使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取也主要來(lái)源于會(huì)計(jì)報(bào)表，所以兩者對(duì)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行大類的劃分，最后基本趨近一致。這也是為什么有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表要素的原因。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，其劃分標(biāo)志是會(huì)計(jì)資料的用途。美國(guó)J．H．羅素、w．w．胡來(lái)歇和D．H．泰勒三位教授合著的《管理會(huì)計(jì)概論》一書中寫道“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是收集性、匯集性的資料，供投資者、政府機(jī)關(guān)和公司以外的有關(guān)部門使用。而管理會(huì)計(jì)則提供資料以幫助經(jīng)理人員作出決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)稱為對(duì)外會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)常稱為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。”盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有著很大的差別，了解它們之間的差別有利于理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素。

　　1．從目標(biāo)來(lái)看

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于向外界不特定的使用者提供整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息；而管理會(huì)計(jì)則主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理層，有著明確的服務(wù)對(duì)象，它可以反映企業(yè)整體的信息，也可根據(jù)需要提供內(nèi)部不同層次、不同部門的信息，這種信息可以是財(cái)務(wù)信息，也可以是非財(cái)務(wù)信息。由于需要維護(hù)不特定信息使用者的利益，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要類似于“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”、“會(huì)計(jì)法”等強(qiáng)制性規(guī)范的約束，需要遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序，對(duì)外的報(bào)告需要固定的格式，需要外部審計(jì)的監(jiān)督。而管理會(huì)計(jì)由于它的“內(nèi)部性”則沒(méi)有這些要求。

　　2．從職能來(lái)看

　　管理會(huì)計(jì)的主要職能是預(yù)測(cè)、決策、控制和考核，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是反映和控制，使得管理會(huì)計(jì)所包含的信息跨越過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息由于要求“真實(shí)可靠”，它只能反映已經(jīng)發(fā)生的過(guò)去的信息(現(xiàn)在已有所改變，但主要還是反映過(guò)去的信息)。

　　3．從信息特征來(lái)看

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要求全面、系統(tǒng)、連續(xù)、真實(shí)、可比、明了，這決定了它反映的主要是貨幣化的經(jīng)濟(jì)信息。而管理會(huì)計(jì)由于是對(duì)內(nèi)的信息，所以它的表現(xiàn)形式是多種多樣的，并不拘泥于用貨幣來(lái)表示。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)由于服務(wù)于各自的目標(biāo)，采用不同方式和程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和加工，已形成完全不同的運(yùn)行系統(tǒng)。由于管理會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容和方式的靈活多樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)框架所能約束的只能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。