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改革開放以來我國會計制度改革回顧與評價

來源: 論文天下論文網(wǎng) 編輯: 2008/12/23 14:33:47  字體:

  二十世紀(jì)已經(jīng)過去,嶄新的二十一世紀(jì)已經(jīng)來臨。處于世紀(jì)之交的今天,對我國改革開放二十多年以來會計改革情況進(jìn)行研究和探討,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),對于進(jìn)一步深化我國會計改革,完善與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計制度體系,有著重要的現(xiàn)實意義。

  一、改革開放以來我國會計制度改革的基本情況

  改革開放的二十多年,是我國經(jīng)濟體制發(fā)生根本性變革的時期,也是我國會計制度大變革,大發(fā)展的二十多年。筆者認(rèn)為,這期間我國主要是從以下幾個方面改革和完善會計制度的:

  1.適應(yīng)計劃管理的要求對會計工作整頓、恢復(fù)和重建企業(yè)會計制度

  由于林彪、“四人幫”推行以階級斗爭為綱的極左路線,建國以來我國會計工作形成的一些行之有效的規(guī)章制度,被作為資本主義的東西而遭到無情批判,社會經(jīng)濟秩序遭到破壞。當(dāng)時會計工作面臨的主要任務(wù),一是恢復(fù)和完善過去財務(wù)會計工作中行之有效的規(guī)章制度,使企業(yè)會計核算工作水平逐步得以恢復(fù)和改善,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高,便會計核算工作在國民經(jīng)濟中發(fā)揮應(yīng)有的作用;二是要貫徹執(zhí)行黨中央確定的改革開放的方針,保證和促進(jìn)經(jīng)濟體制改革的順利進(jìn)行,保證和促進(jìn)對外開放的進(jìn)一步擴大。為此,1980年財政部在總結(jié)歷史經(jīng)驗和廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,對當(dāng)時的會計規(guī)章制度進(jìn)行了全面修訂。首先選擇涉及面廣、影響大、會計業(yè)務(wù)相對較為復(fù)雜且具有普遍性的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》對其進(jìn)行修訂。修訂會計制度的主要內(nèi)容,是根據(jù)強化企業(yè)會計核算的要求,增加會計科目、會計報表?!秶鵂I工業(yè)企業(yè)會計制度》的修訂,改變了在會計核算工作中強調(diào)簡化的片面性和不講科學(xué)的偏向,對于恢復(fù)會計工作正常的秩序發(fā)揮了積極的作用,使企業(yè)的會計核算工作在一定程度上得到了加強。《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》的修訂,帶動我國企業(yè)會計制度全面修訂。財政部于1981年1月至10月先后制定發(fā)布了《國營供銷企業(yè)會計制度》、《國營施工企業(yè)會計制度》、《建設(shè)單位會計制度》。這些會計制度的修訂和完善,滿足了企業(yè)健全會計核算規(guī)章、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的需要。通過上述會計制度及相關(guān)規(guī)定的實施,使我國企業(yè)的會計核算工作走出了混亂狀態(tài),滿足了當(dāng)時強化計劃經(jīng)濟管理的要求。此后,我國還按照經(jīng)濟體制改革的需要,對企業(yè)會計制度作了進(jìn)一步的修訂和完善。如對《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》,先后于1985年和1988年進(jìn)行了兩次重大的修訂,便其滿足經(jīng)濟體制改革對企業(yè)會計核算的要求。

  2.完善會計制度體系,努力開創(chuàng)企業(yè)會計制度工作的新局面

  在財務(wù)會計工作領(lǐng)域,我國在恢復(fù)和重建企業(yè)會計規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要,對企業(yè)會計制度進(jìn)行一系列相應(yīng)的配套改革,使計劃經(jīng)濟體制條件下的企業(yè)會計制度日益完善。1982年到1987年之間,我國先后制定發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》等一系列會計法規(guī),便我國計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)會計制度體系得到不斷完善和進(jìn)一步的發(fā)展,嚴(yán)格了企業(yè)會計核算行為,強化了企業(yè)經(jīng)營管理要求,保證了經(jīng)濟體制改革的順利進(jìn)行,開創(chuàng)了新時期我國企業(yè)會計制度工作的新局面。

  第一,制定發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》(以下簡稱 《折舊條例》)。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制下,我國按照計劃經(jīng)濟管理的要求,對國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊作了相應(yīng)的規(guī)定,這些規(guī)定散見于有關(guān)規(guī)章制度中。當(dāng)時存在的主要問題是對各類企業(yè)的固定資產(chǎn)沒有統(tǒng)一的管理要求,難于對國營企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊實施統(tǒng)一管理,固定資產(chǎn)折舊率偏低。1985

  年4月26日國務(wù)院正式發(fā)布并實施了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》。為了配合 《折舊條例》的實施,財政部于1988年5月19日制定發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例實施細(xì)則》,對《折舊條例》的有關(guān)內(nèi)容作了具體的規(guī)定。《折舊條例》及其實施細(xì)則的貫徹實施,有力地促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)進(jìn)步,規(guī)范了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為和固定資產(chǎn)折舊資金的使用。

  第二,制定發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》(以下簡稱 《成本管理條例》)。建國以來,對于國營企業(yè)的成本管理工作,國家規(guī)定了其成本開支范圍和主要的費用開支標(biāo)準(zhǔn),制定了成本計劃的編制程序和方法等。十一屆三中全會以后,經(jīng)過整頓,企業(yè)的成本管理工作得到了不同程度的恢復(fù)和加強,但在企業(yè)成本管理方面仍然存在著管理不嚴(yán)、損失浪費嚴(yán)重的現(xiàn)象。財經(jīng)紀(jì)律松弛、亂擠亂攤成本的現(xiàn)象也比較普遍;基礎(chǔ)工作差、成本核算嚴(yán)重不實的問題也大量存在。為了改變

  這種狀況,財政部從1981年開始就著手?jǐn)M定《國營企業(yè)成本管理條例》。1984年3月5日,國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》。財政部于1985年先后制定發(fā)布了國營工業(yè)、交通企業(yè)、建設(shè)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)的成本管理條例實施細(xì)則。《成本管理條例》的實施,促使企業(yè)加強和改善成本管理,增收節(jié)支,努力降低成本,提高經(jīng)濟效益,使我國當(dāng)時的企業(yè)成本管理工作上了一個新臺階。

  第三,制定發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》(以下簡稱《成本核算辦法》。為了配合 《成本管理條例》的實施,財政部于1986年12月23日制定發(fā)布了《成本核算辦法》,對企業(yè)的成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定?!冻杀竞怂戕k法》的貫徹實施,規(guī)范和強化企業(yè)成本核算,提高了成本核算質(zhì)量,進(jìn)一步促進(jìn)了《成本管理條例》的貫徹實施。

  3.適應(yīng)對外開放引進(jìn)外資的要求,制定實施 《外商投資企業(yè)會計制度》

  十一屆三中全會以來,隨著我國對外開放形勢的發(fā)展,利用外商直接投資的工作有了較大進(jìn)展,使中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)出現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的局面。這些企業(yè)的出現(xiàn)是對傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的一個突破,其經(jīng)營方式與計劃經(jīng)濟體制下的國營企業(yè)大不相同,其會計核算的要求也與計劃經(jīng)濟體制下國營企業(yè)會計核算的要求大不相同。當(dāng)時我國制定實施的國營企業(yè)會計制度等規(guī)定,難于適應(yīng)和滿足其進(jìn)行會計核算的要求,也難于適應(yīng)其經(jīng)營方式的要求。為此,必須根據(jù)其特殊的經(jīng)營方法和方式,結(jié)合其經(jīng)營特點制定相應(yīng)的會計核算規(guī)范,以滿足其會計核算的需要,規(guī)范其會計核算行為,保證其健康發(fā)展。

  財政部從1979年底開始著手中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的制定工作,1985年3月正式發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》,自當(dāng)年7月1日起正式施行。這一會計制度規(guī)定了會計核算的一般要求、會計核算原則和會計處理方法、會計科目和會計報表等內(nèi)容。從該會計制度的主要內(nèi)容來看,其所規(guī)定的會計核算原則、記賬方法、會計科目和會計報表均在相當(dāng)大的程度上采用市場經(jīng)濟條件下通用的會計處理方法和程序。它的制定與實施,開始了我國會計制度與國際會計慣例協(xié)調(diào)的步伐,它實際上是我國對社會主義商品經(jīng)濟乃至于社會主義市場經(jīng)濟會計制度模式進(jìn)行的一次積極的探索,是我國市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度改革的先導(dǎo)。

  4.制定實施股份公司會計制度,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的進(jìn)行

  1984年召開的黨的十二屆三中全會作出《中共中央關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定》后,以城市為重點的經(jīng)濟體制改革全面展開。隨著城市經(jīng)濟體制的全面展開,股份制也悄然出現(xiàn)于經(jīng)濟體制改革實踐之中。1990年上海證券交易所成立,延中實業(yè)等幾家企業(yè)在上海證券交易所上市,成為新中國成立以來首批上市的上市公司。1992年初鄧小平同志發(fā)表南巡談話后,國有企業(yè)還先后在香港、紐約等地證券交易所實現(xiàn)了境外上市。

  為推動股份制試點工作的健康發(fā)展,規(guī)范上市公司會計核算及其會計信息的披露,財政部于1992年5月制定發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度》。這一會計制度的發(fā)布與實施,是我國企業(yè)會計改革的重大事件。無論從該會計制度的內(nèi)容,還是從其形式來看,這一會計制度一改傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下會計制度模式,是一次我國企業(yè)會計制度改革的成功探索。由于這一會計制度發(fā)布實施于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及行業(yè)會計制度制定發(fā)布之前,實際上這一制度的實施是我國市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度全面改革的前奏,對于促進(jìn)股份制試點企業(yè)的健康發(fā)展,規(guī)范股份制試點企業(yè)的會計核算發(fā)揮了積極的作用。

  隨著經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深化,企業(yè)制度改革的進(jìn)一步深入,財政部于1998年1月27日在 《股份制試點企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上,制定發(fā)布了《股份有限公司會計制度》,自1998年1月1日起,在按照法定程序批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司中施行。

  5.適應(yīng)市場經(jīng)濟體制發(fā)展的需要,實施以企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度為主要內(nèi)容的會計改革建國四十余年來,我國會計核算規(guī)范主要是國家統(tǒng)一發(fā)布的、按各種所有制形式、部門制定的會計制度,對各種所有制形式的企業(yè)、各部門所屬的企業(yè)會計核算的基本要求、具體的會計處理方法和程序作了規(guī)定。我國雖然根據(jù)經(jīng)濟體制改革的實際情況,對傳統(tǒng)的會計核算體系進(jìn)行了一系列的改革和完善,但是傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算體系和管理模式并沒有根本性改變。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,這種會計制度模式已日益顯露出其局限性和不適應(yīng)性。市場經(jīng)濟的發(fā)展,市場經(jīng)濟體制的確立和完善,對會計制度的全面改革提出了越來越緊迫的要求。

  第一,制定發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,實現(xiàn)我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換。1992年11月如日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部以財政部長令的形式,發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在借鑒和參考國際會計經(jīng)驗和總結(jié)我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,對會計核算的基本內(nèi)容作了規(guī)定,如規(guī)定了會計核算的一般原則,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的計量和確認(rèn)以及財務(wù)會計報告等。

  第二,制定發(fā)布行業(yè)會計制度,建立行業(yè)會計制度體系。我國傳統(tǒng)企業(yè)會計制度,是按照所有制成份,分別不同的部門或行業(yè)設(shè)計制定的。此次會計制度改革在對既存的企業(yè)會計制度體系進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上,確定按照企業(yè)所屬的行業(yè)設(shè)計制定會計制度的原則,并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求、結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同特點及不同的管理要求,將國民經(jīng)濟各部門劃分為若干個行業(yè),分別制定了工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度等13個全國統(tǒng)一的行業(yè)會計制度,形成了一個比較完整的企業(yè)會計核算制度體系。

  在1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》發(fā)布后,為了使我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例相協(xié)調(diào),我國在具體會計準(zhǔn)則研究起草過程中,聘請了外國咨詢專家為我國會計準(zhǔn)則的制定提供咨詢服務(wù)。自1994年起,我國先后制定發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》等13項具體會計準(zhǔn)則,初步建立了我國的會計準(zhǔn)則的基本架構(gòu)。

  6.配合市場經(jīng)濟體制的建立與完善,逐步完善企業(yè)會計核算辦法

  1992年鄧小平同志發(fā)表南巡談話以后,我國加快了經(jīng)濟體制改革和對外開放的步伐。自1997年起,我國先后進(jìn)行了財政、稅收、金融、外貿(mào)、外匯、計劃、投資、價格、流通、住房和社會保障等體制改革。與此相配套,按照上述財政、稅收、外匯等體制改革實施的需要,在企業(yè)會計制度方面也進(jìn)行了相配套的改革,對企業(yè)會計制度進(jìn)行了補充和完善。

  第一,配合新稅制改革,制定實施新稅制會計處理辦法。從1997年開始,按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求,對稅制進(jìn)行改革,建立了以增值稅為主體、消費稅和營業(yè)稅為補充的新流轉(zhuǎn)稅制,統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅,改革個人所得稅,撤并和開征一些地方稅種。為了配合我國財政稅收制度的改革,規(guī)范了企業(yè)稅制改革的會計核算,根據(jù)有關(guān)條例及其實施細(xì)則,財政部于1993年12月至1994年6月先后制定發(fā)布了新稅制的會計核算辦法,具體包括《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定》以及《關(guān)于資源稅會計處理的規(guī)定》等新稅制會計核算辦法。這些會計處理規(guī)定的發(fā)布與實施,規(guī)范企業(yè)新稅制的會計核算,保證和促進(jìn)了新稅制改革的順利進(jìn)行。

  第二,配合外匯體制改革,改進(jìn)外幣業(yè)務(wù)核算辦法。為了促進(jìn)我國對外經(jīng)濟技術(shù)交流與合作的進(jìn)一步發(fā)展,國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步改革外匯管理體制的通知扒對外匯管理體制作出了進(jìn)一步改革的決定。為適應(yīng)外匯體制改革需要,規(guī)范企業(yè)外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算,財政部于1994年2月制定發(fā)布了《關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定》,并于1994年7月2日制定發(fā)布了《關(guān)于外匯管理體制改革后有關(guān)會計處理的補充規(guī)定》,就企業(yè)外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算作出具體規(guī)定。

  第三,適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的需要,先后制定發(fā)布了《合并會計報表暫行規(guī)定》、《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》、《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》

  7.配合新修訂《會計法》的實施,統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告和會計核算行為

  為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢,規(guī)范會計行為,保證會計信息的真實完整,提高經(jīng)濟效益,維護(hù)市場經(jīng)濟秩序,全國人民代表大會常務(wù)委員會于1999年10月31日審議通過新修訂的《會計法》。新修訂的《會計法》,不僅進(jìn)一步明確了立法宗旨,突出強調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責(zé)任,以及進(jìn)一步加強會計監(jiān)督的要求。更主要的是進(jìn)一步完善了會計核算規(guī)則,對公司、企業(yè)的會計核算作了特殊規(guī)定,新修訂的《會計法》單設(shè)一章,規(guī)定公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,按照規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤;同時對公司、企業(yè)容易導(dǎo)致會計資料失真、失實的問題作了禁止性規(guī)定。

  為了配合新修訂的《會計法》的實施,規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告,保證會計報告的真實和完整,國務(wù)院于2000年6月發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》(國務(wù)院令第287號)(以下簡稱《條例》?!稐l例》對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計要素進(jìn)行了嚴(yán)格的界定;對使用財務(wù)會計報告的部門和機構(gòu)的行為也作了規(guī)定;對重大的會計政策、或有事項、關(guān)聯(lián)交易、企業(yè)合并和分立、重大的投資融資活動等事項披露提出明確要求。

  《條例》的發(fā)布和實施,要求對企業(yè)會計制度進(jìn)行全面修訂。為落實《條例》的要求,財政部于2000年12月制定發(fā)布《企業(yè)會計制度》,暫在股份有限公司的范圍內(nèi)執(zhí)行?!镀髽I(yè)會計制度》在總結(jié)即存的會計制度實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,根據(jù)《條例》的要求,對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn),基本上實現(xiàn)了我國會計核算標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則等國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

  二、對二十多年來我國會計制度改革的基本評論

  本人認(rèn)為,從上述會計制度改革的情況來看,這二十多年基本上可以劃分兩個階段。第一階段,即自我國進(jìn)入社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新時期以來到1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布;第二階段為企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布到二十世紀(jì)末。

  在第一階段,我國首先按照計劃經(jīng)濟體制的要求,對 “文化大革命”期間遭受嚴(yán)重破壞的會計制度,進(jìn)行了恢復(fù)和重建;在重建過程中,對企業(yè)會計制度進(jìn)行了修訂與完善,基本建立了與社會主義計劃經(jīng)濟體制要求相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系。這一企業(yè)會計制度體系,對于加強國民經(jīng)濟計劃管理,促進(jìn)企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率,降低人、財、物消耗,降低成本水平,乃至于社會經(jīng)濟效益的提高發(fā)揮了積極的作用。這一時期的企業(yè)會計制度建設(shè),是我國企業(yè)會計制度建設(shè)的一個極為重要的歷史時期,是計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度日臻完善的時期,形成了我國獨具特色的計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)會計制度體系。在這一時期,對于市場經(jīng)濟下的企業(yè)會計制度也進(jìn)行了一定的積極探索,為市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度的全面改革提供了有益的嘗試。

  在第二階段,我國對企業(yè)會計制度進(jìn)行了全面改革,《股份制試點企業(yè)會計制度》的實施、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系,促進(jìn)了經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深化,促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟體制的確立與進(jìn)一步完善。由于在企業(yè)會計制度的建設(shè)中,大膽地借鑒國際通用的會計處理方法和會計報表體系,使我國會計制度逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌,被國際會計界所認(rèn)可和接受。這對于促進(jìn)我國進(jìn)一步對外開放,促進(jìn)我國經(jīng)濟國際化發(fā)揮了積極的作用。

  回顧二十多年來會計制度改革的歷程,我國企業(yè)會計制度改革取得重大進(jìn)展,基本上建立了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計制度體系,實現(xiàn)了與國際會計慣例協(xié)凋。筆者認(rèn)為,二十多年來我國企業(yè)會計制度的改革,有如下重要特點:

  1.適應(yīng)經(jīng)濟體制的改革而推行企業(yè)會計制度改革

  會計無論作為經(jīng)濟管理的重要組成部分,還是作為一個信息系統(tǒng),其存在與發(fā)展必須與所處的社會政治經(jīng)濟文化環(huán)境相適應(yīng)。改革開放以來的二十多年,我國分步驟地推行改革措施,對傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制進(jìn)行改革,實現(xiàn)經(jīng)濟體制的根本改造。這一時期也是我國會計制度發(fā)生根本性變革的時期。我國在進(jìn)行經(jīng)濟體制改革的同時,對會計制度也進(jìn)行了相應(yīng)改革,實現(xiàn)了會計制度的根本改造。會計制度的改革,既適應(yīng)和滿足經(jīng)濟體制改革的要求,也在一定程度促進(jìn)了經(jīng)濟體制改革的進(jìn)程。

  在改革開放的初期,我國在經(jīng)濟工作中貫徹實施 "調(diào)整、改革、整頓、提高"新的八字方針,以實現(xiàn)國民經(jīng)濟的恢復(fù)與發(fā)展。與此相適應(yīng),通過對企業(yè)會計制度進(jìn)行全面修訂,便被林彪、“四人幫”破壞的會計規(guī)章得以恢復(fù),便會計工作秩序走上正軌,促進(jìn)了國民經(jīng)濟的調(diào)整、整頓。在會計制度的修訂中,我們不是簡單地恢復(fù)原來被破壞的會計制度,而是根據(jù)國民經(jīng)濟調(diào)整、整頓、提高的要求,從加強經(jīng)濟核算,提高經(jīng)濟效益的要求出發(fā),對會計制度進(jìn)行修訂的,即在會計制度的恢復(fù)中實現(xiàn)重建,在恢復(fù)重建中實施會計制度的改革。如在修訂會計制度時,將會計核算的科學(xué)性作為一項原則提出來,要求會計制度的制定既要滿足企業(yè)加強會計核算和強化生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求,也要滿足國家對企業(yè)實施計劃管理的要求。以城市為重點的經(jīng)濟體制改革全面展開以后,我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等,以規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規(guī)的實施,有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理的加強,經(jīng)濟效益的提高。為配合經(jīng)濟體制改革進(jìn)行,促進(jìn)搞活企業(yè)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度,在財稅制度方面采取了一系列改革措施,如推行企業(yè)基金辦法,實施第一步和第二步利改稅改革,實行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制等,同時在會計制度方面也進(jìn)行了一系列的改革,配合這些財稅改革措施的實施。

  進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后,隨著我國市場取向的經(jīng)濟體制改革目標(biāo)的明確,經(jīng)濟體制改革進(jìn)程的加速,我國在會計制度方面實施了以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及13個行業(yè)會計制度為主要內(nèi)容的會計制度改革,實現(xiàn)我國會計制度從計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變和過渡。在具體改革內(nèi)容上,包括會計平衡公式的改革、具體會計處理方法的改革、會計報表體系的改革等方面,都大膽借鑒了國際會計慣例,基本上實現(xiàn)我國會計制度與國際會計慣例的接軌。這次會計制度的改革,是在我國確定建立社會主義市場經(jīng)濟體制目標(biāo)、明確建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革背景下進(jìn)行的。這次會計制度改革的實施,為我國企業(yè)制度改革的順利進(jìn)行提供了良好的支持,為此后進(jìn)行的以增值稅為主要內(nèi)容的財稅制度改革的順利進(jìn)行也提供了基礎(chǔ)保證。

  二十世紀(jì)九十年代后期,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的初步確立、資本市場的發(fā)展,適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的進(jìn)程,我國加快了會計制度國際化的進(jìn)程,制定發(fā)布了《現(xiàn)金流量表》等一系列具體會計準(zhǔn)則,同時發(fā)布實施了《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計制度》,以規(guī)范公司企業(yè)的會計核算行為,以適應(yīng)我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟大循環(huán)的需要。

  2.在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制內(nèi)分步實施會計制度改革,實現(xiàn)傳統(tǒng)會計制度模式的轉(zhuǎn)換

  相對體制外來說,傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制內(nèi)的會計制度改革具有復(fù)雜性和涉及商廣的特征。傳統(tǒng)的會計制度建立于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟之中,依附于傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制,與其存在著極為密切的聯(lián)系。特別是長期以來,我國一直是將會計工作作為財政經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)來認(rèn)識,會計工作服務(wù)于財政經(jīng)濟工作。表現(xiàn)在會計與財政稅收的關(guān)系上,就是財政稅收決定會計,會計制度直接以傳統(tǒng)的財務(wù)制度和稅收法規(guī)為依據(jù)制定,為其貫徹執(zhí)行服務(wù)。由于傳統(tǒng)的會計制度與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制之間的這種特殊關(guān)系,體制內(nèi)會計制度的改革涉及到傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的方方面面,要考慮的因素多,難度大。對于體制內(nèi)會計制度的改革,我國采用漸進(jìn)的方式對傳統(tǒng)會計制度進(jìn)行改革,首先對局部進(jìn)行改革,從局部改革的成功再推進(jìn)會計制度整體和全局改革的進(jìn)行。其表現(xiàn)則是通過會計制度中具體會計處理方法和程序的改革的積累,達(dá)到會計處理方法和程序的基本改造;通過局部內(nèi)容改革的積累,達(dá)到傳統(tǒng)會計制度整體改革的目標(biāo)。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下,我國會計制度明顯特征就在于“三段平衡”、“??顚S?rdquo;,強調(diào)會計核算為國家直接管理經(jīng)濟服務(wù)。如從《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》來說,改革開放以來到二十世紀(jì)九十年代前,我國先后進(jìn)行了三次大的修訂。在修訂的過程申,根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟體制改革的進(jìn)程,將資金平衡表由原來的“三段平衡”,改為總額大平衡;會計報表格式和報表項目也根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟管理的要求進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。這些改進(jìn)措施,雖然都是在末突破傳統(tǒng)會計模式的情況下進(jìn)行的,但就其具體內(nèi)容來說則使我國會計制度改革向前邁進(jìn)了

  一大步。其次,根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展實際,在傳統(tǒng)的會計制度中增加新經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算的內(nèi)容,如融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理等。這種使傳統(tǒng)的會計制度在形式上保持基本穩(wěn)定的前提下,根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況對會計核算的需要,對會計制度的部分內(nèi)容進(jìn)行改革,為會計制度的全面改革進(jìn)行思想和理論的準(zhǔn)備,正是通過對傳統(tǒng)的會計制度部分內(nèi)容的改革,逐步實現(xiàn)對傳統(tǒng)會計制度的根本性改造,實現(xiàn)計劃經(jīng)濟體制會計制度模式向市場經(jīng)濟體制會計制度模式的轉(zhuǎn)換。

  3.結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展情況借鑒國際會計慣例,逐步實現(xiàn)會計制度的國際協(xié)調(diào)

  隨著我國對外開放的發(fā)展,我國對外經(jīng)濟技術(shù)合作與交流逐步擴大,在國際經(jīng)濟一體化和全球化的趨勢中,我國經(jīng)濟已溶入世界經(jīng)濟體系之中。作為國際通用商業(yè)語言的會計,在這一過程中逐步實現(xiàn)會計國際化是其必然要求。由于我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的慣性,實現(xiàn)這一要求不可能一中蹴而就,畢其功于一役。因此,我國在對會計制度改革過程中,采用了逐步借鑒國際會計慣例的做法,首先對部分新經(jīng)濟業(yè)務(wù)直接采用國際會計慣例進(jìn)行處理,如期貨、融資租賃等經(jīng)濟業(yè)務(wù),直接按照國際會計慣例制定我國相應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理方法。其次對于常規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),則是按照國際會計慣例的要求,采取分步漸進(jìn)方式對其會計處理方法和程序進(jìn)行改革,逐步縮小直至消除我國會計制度與國際會計慣例的差異。如對應(yīng)收賬款,在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下基本上是不考慮其壞賬核算問題的,隨著市場取向的經(jīng)濟體制改革的深入,我國改革中的會計制度允許企業(yè)選擇采用備抵法核算其壞賬,但對其具體計提比例作了規(guī)定;而對于股份有限公司則允許其自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例。最后,在整體上借鑒國際會計慣例改革傳統(tǒng)的會計核算模式。在1993年進(jìn)行的會計制度改革中,我國借鑒國際會計慣例,改革了會計平衡公式,改革了會計報表體系,便我國會計制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)。我國加入國際會計師聯(lián)合會,成為國際會計委員會的成員后,根據(jù)國際資本市場發(fā)展的需要,適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢,我國陸續(xù)發(fā)布并實施了《現(xiàn)金流量表》等一系列的具體準(zhǔn)則,同時對行業(yè)會計制度進(jìn)行了全面而系統(tǒng)的修訂,發(fā)布實施了《股份有限公司會計制度》、《企業(yè)會計制度》實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

責(zé)任編輯:鬼谷子

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