?。壅?nbsp; 要］貨幣資金是企業(yè)資產中流動性較強的一種資產，是企業(yè)資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可或缺的條件。任何企業(yè)要進行生產經營活動必須擁有貨幣資金。因此，加強企業(yè)的貨幣資金內部會計控制，是完善內部管理，減少成本費用的關鍵環(huán)節(jié)。

　?。坳P鍵詞］經營管理；會計管理；內部控制

　　根據貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的會計核算并不復雜。但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產，因此，加強貨幣資金的內部會計控制，對于保障企業(yè)資產的安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，具有重要意義。

　　一、貨幣資金與貨幣資金的基本業(yè)務構成

　　從企業(yè)的整個生產經營來看。在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，貨幣資金與各個業(yè)務循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。貨幣資金與其他業(yè)務循環(huán)的關系主要有四個方面：銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、購貨與付款循環(huán)和生產循環(huán)。一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務。

　　1.貨幣資金收入業(yè)務。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業(yè)務。該項業(yè)務主要有兩種情形：一種是企業(yè)當期銷售業(yè)務收回的貨幣資金和收回前期應收款項。此項業(yè)務是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務。另外一種企業(yè)不經常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務，主要包括：通過發(fā)行、出售或轉讓有價證券、固定資產、原材料、無形資產等而收取的現(xiàn)金和銀行存款，以及因持有各種有價證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

　　2.貨幣資金支出業(yè)務。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進行結算外，企業(yè)的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。

　　3.貨幣資金的流動及零星備用金業(yè)務。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。如，設立采購專戶等。零星采購或差旅費等項用途的一定金額的現(xiàn)金款項。企業(yè)的貨幣資金收付業(yè)務除少數采用現(xiàn)金結算外，絕大多數業(yè)務是通過銀行結算的。

　　二、貨幣資金的內部會計控制要點

　　一般而言，一個良好的現(xiàn)金內部控制制度應當包括以下內部會計控制要點：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行；按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符；其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務內部會計控制制度的基本要求，具體而言：金實物的收付及保管只能由經被授權批準的出納員來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金；規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應將每天收到和支出的現(xiàn)金數登記現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類賬戶應由其他職員來編制或登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納員登記，但現(xiàn)金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔任；負責應收賬款的職員不能同時負責現(xiàn)金收入賬的工作，負責應付賬款的職員不能同時負責現(xiàn)金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責現(xiàn)金支出賬和調整銀行存款賬；負責調整銀行存款賬的職員應同負責銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應收賬款、應付賬款的職員分離；現(xiàn)金支出的審批人員應同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現(xiàn)金的控制，應采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現(xiàn)金的目的。

　　三、貨幣資金內部會計控制管理設計

　　1.建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度。界定現(xiàn)金使用范圍。要嚴格按照國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算。限額庫存現(xiàn)金。單位應加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。不得隨意超過。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行重新核定。單位現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。管好銀行賬戶。單位應當按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉賬結算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支??；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。正確運用票據。應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個人不得違反銀行結算制度，不得簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預留的本名簽名式樣或者印簽不符的支票，按時兌付到期的商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票。票據付款人不得對見票即付或者到期的票據，采取故意壓票、拖延支付。

　　2.貨幣資金收入流程及控制。如果企業(yè)配有收銀機，企業(yè)的售貨員或營業(yè)員應于每天營業(yè)結束后，在由專門人員監(jiān)督下將當天銷貨營業(yè)額中應有的現(xiàn)金收入數同收銀機自動記錄的累計數相核對，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機上自動打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收入數同收銀機記錄的累計數不一致，應對差異進行調查。該流程的控制要點是防止營業(yè)員隨意刪除收銀機里的收款記錄。如果企業(yè)分別營業(yè)柜和收款柜銷售商品，一般而言，應由營業(yè)人員開具一式三聯(lián)的銷售發(fā)票和收據，收款人員收款時，應仔細核對營業(yè)人員開給顧客的銷售發(fā)票或收據的金額與交來的現(xiàn)金數額是否一致，收款并加蓋戳記，該流程的控制內容主要有：開票人和收款人相分離；根據不同聯(lián)次的發(fā)票分別編制銷售日報和收款日報，并進行相互核對，從而保證銷售和收款金額的正確。出納部門零星項目的現(xiàn)金收入業(yè)務處理流程反映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等在出納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務流程的控制內容主要有：開票和收款部門分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，出具收款收據；現(xiàn)金總賬和明細賬分別由出納員和會計登記和保管，定期進行賬賬核對；定期進行收款通知單、現(xiàn)金日記賬和總賬的核對，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯誤等。郵售業(yè)務現(xiàn)金收入處理流程反映企業(yè)因郵售業(yè)務發(fā)生現(xiàn)金收入的業(yè)務處理過程。一般來說，客戶要郵購，先要匯寄貨款。企業(yè)收到客戶匯單后，由收發(fā)室編制匯款清單一式兩份，將其一份隨同匯單送交出納部門；出納部門提取現(xiàn)金貨款，登記現(xiàn)金日記賬；會計部門提取根據匯款清單通知發(fā)貨并登記有關賬簿。該流程的控制內容主要有：加強對匯款單的安全控制，凡收到的匯款單均要編制匯款清單。有條件的地方，匯款單簽收和匯款清單編制應由兩人負責；收取匯款單、提取現(xiàn)金和登記賬冊分別由不同人員負責，不能一人包辦；定期進行對賬，以及現(xiàn)金日記賬與匯款清單核對。

　　3.貨幣資金支出流程及控制。單位辦理貨幣資金支付業(yè)務應當按照規(guī)定的程序進行，主要步驟如下：第一步，支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，并填制相應的統(tǒng)一印制的申請表格或自制表格，表格中應注明用款人、款項的用途、本次支取金額、費用預算總額、支付方式（現(xiàn)金或銀行結算）等內容，并附有效經濟合同或相關證明。第二步，支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準或令其按規(guī)定改正后重新審批。對于仍作業(yè)務執(zhí)行用途的經濟合同原件或相關證明文件，可在審批后以復制件代替原件作為審批的依據。第三步，支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對經復核有誤的支付申請，復核人有權要求審批人重新進行審批。出納人員不得辦理未經復核的支付申請或復核人不同意的支付申請。第四步，支付辦理。出納人員應當根據經審批、復核無誤的支付申請，按《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結算辦法》的相關規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，對于違反上述規(guī)定的要求，出納人員有權拒絕辦理。出納人員可根據本單位的職責分工及時登記現(xiàn)金和銀行存款出納簿或日記賬冊。

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