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如何建立應收帳款內部控制制度
應收帳款內部控制制度是企業(yè)內部一項重要的會計控制制度。但在當前，這些會計內控制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領導對控制經(jīng)營風險沒有足夠正確的認識；三是有的企業(yè)對如何建立有效的內控制度比較茫然。有鑒于此，筆者試結合工作實踐，談談如何建立應收帳款內控制度問題。
一、規(guī)范應收帳款基本業(yè)務流程
規(guī)范基本業(yè)務流程是建立企業(yè)內部會計控制制度的基本前提，以確保內控制度符合企業(yè)的業(yè)務實際，從而保證可以有效實施。應收帳款內部基本業(yè)務流程一般為：
要說明的是：
1、中小型企業(yè)的信用職能可設在會計部門。
2、客戶如采取自提貨物方式，業(yè)務流程的變化較大，要注意健全以下手續(xù)：
?。?）賒銷售通知單上要注明客戶自提字樣；
?。?）客戶自提貨物之前，除了信用部門核準了賒銷之外，還要交會計部門審驗訂單（合同）及自提貨物憑證（有法人印章）；
?。?）冶計部門核準自提貨物并收取自提貨物憑證（作為收款依據(jù)，復印件可郵寄給客戶）后，通知倉庫由客戶憑有相關核準手續(xù)的賒銷售通知單提貨；
（4）會計部門開具銷售發(fā)票及處理帳務時，原運輸部門的貨物運輸憑證（會計聯(lián)）由客戶自提貨物憑證替代。
二、明確應收帳款內部控制目標
企業(yè)各項會計控制制度都應有明確的控制目標。應收帳款內部控制制度的目標主要有：
1、賒銷符合企業(yè)的銷售政策，并經(jīng)適當審批；
2、發(fā)票上載明的價格、數(shù)量以及付款條件與賒銷通知單、訂單（合同）一致；
3、登記入帳的賒銷，確認貨物已經(jīng)發(fā)給真實的客戶；
4、發(fā)生的賒銷已及時記錄入帳；
5、應收帳款明細帳與總分類帳、客戶核實一致；
6、帳款得到及時恰當催收。
三、制定應收帳款內部控制要點
制定應收帳款內部控制要點是建立該控制制度的關鍵步驟。相關控制要點包括：
1、在發(fā)貨前，對客戶的賒銷業(yè)經(jīng)授權批準；
2、銷售發(fā)票、裝運憑證及賒銷售通知單均經(jīng)事先編號；
3、銷售業(yè)務以銷售發(fā)票及相關的佐證憑證（包括經(jīng)批準的客戶訂貨單、經(jīng)批準的賒銷售通知單、經(jīng)審核的發(fā)運憑證或經(jīng)審驗的自提貨物憑證）為依據(jù)登記入帳，事先對這些相關票據(jù)中的價格、數(shù)量、付款條件等進行內部復核并確認一致；
4、應收帳款明細帳與總分類帳進行核對，并確認一致；
5、每月定期向客戶寄送對帳單，與客戶應付帳款核實一致，對客戶提出的異議作專案追查；
6、壞帳的注銷有經(jīng)授權人員的審批；
7、定期編報帳齡分析表，對到期應收的帳款及時催收；
8、經(jīng)企業(yè)決策層授權的獨立部門或人員對應收帳款內控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查評價。
四、設立應收帳款相關崗位職責權限
應收帳款內控制度可具體通過劃分設立若干個崗位，并確定各相關崗位的職責權限來實施。設立崗位職責時還應充分考慮不相容職務間適當?shù)穆氊煼蛛x，以形成內部牽制，達到控制的目的。應分離的職務主要包括：
1、銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞帳損失；
2、記錄主營業(yè)務收入帳簿和應收帳款帳簿的人員不得開立發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以防舞弊；
3、賒銷售通知單簽發(fā)人員不得負責貨款的收取、貨物的托運（運輸）相關工作；
4、監(jiān)督檢查評價內控制度執(zhí)行情況的獨立人員不隸屬于業(yè)務流程中的任何部門，且木隸屬分管業(yè)務的副總裁（經(jīng)理）領導。
一、規(guī)范應收帳款基本業(yè)務流程
規(guī)范基本業(yè)務流程是建立企業(yè)內部會計控制制度的基本前提，以確保內控制度符合企業(yè)的業(yè)務實際，從而保證可以有效實施。應收帳款內部基本業(yè)務流程一般為：
要說明的是：
1、中小型企業(yè)的信用職能可設在會計部門。
2、客戶如采取自提貨物方式，業(yè)務流程的變化較大，要注意健全以下手續(xù)：
?。?）賒銷售通知單上要注明客戶自提字樣；
?。?）客戶自提貨物之前，除了信用部門核準了賒銷之外，還要交會計部門審驗訂單（合同）及自提貨物憑證（有法人印章）；
?。?）冶計部門核準自提貨物并收取自提貨物憑證（作為收款依據(jù)，復印件可郵寄給客戶）后，通知倉庫由客戶憑有相關核準手續(xù)的賒銷售通知單提貨；
（4）會計部門開具銷售發(fā)票及處理帳務時，原運輸部門的貨物運輸憑證（會計聯(lián)）由客戶自提貨物憑證替代。
二、明確應收帳款內部控制目標
企業(yè)各項會計控制制度都應有明確的控制目標。應收帳款內部控制制度的目標主要有：
1、賒銷符合企業(yè)的銷售政策，并經(jīng)適當審批；
2、發(fā)票上載明的價格、數(shù)量以及付款條件與賒銷通知單、訂單（合同）一致；
3、登記入帳的賒銷，確認貨物已經(jīng)發(fā)給真實的客戶；
4、發(fā)生的賒銷已及時記錄入帳；
5、應收帳款明細帳與總分類帳、客戶核實一致；
6、帳款得到及時恰當催收。
三、制定應收帳款內部控制要點
制定應收帳款內部控制要點是建立該控制制度的關鍵步驟。相關控制要點包括：
1、在發(fā)貨前，對客戶的賒銷業(yè)經(jīng)授權批準；
2、銷售發(fā)票、裝運憑證及賒銷售通知單均經(jīng)事先編號；
3、銷售業(yè)務以銷售發(fā)票及相關的佐證憑證（包括經(jīng)批準的客戶訂貨單、經(jīng)批準的賒銷售通知單、經(jīng)審核的發(fā)運憑證或經(jīng)審驗的自提貨物憑證）為依據(jù)登記入帳，事先對這些相關票據(jù)中的價格、數(shù)量、付款條件等進行內部復核并確認一致；
4、應收帳款明細帳與總分類帳進行核對，并確認一致；
5、每月定期向客戶寄送對帳單，與客戶應付帳款核實一致，對客戶提出的異議作專案追查；
6、壞帳的注銷有經(jīng)授權人員的審批；
7、定期編報帳齡分析表，對到期應收的帳款及時催收；
8、經(jīng)企業(yè)決策層授權的獨立部門或人員對應收帳款內控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查評價。
四、設立應收帳款相關崗位職責權限
應收帳款內控制度可具體通過劃分設立若干個崗位，并確定各相關崗位的職責權限來實施。設立崗位職責時還應充分考慮不相容職務間適當?shù)穆氊煼蛛x，以形成內部牽制，達到控制的目的。應分離的職務主要包括：
1、銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞帳損失；
2、記錄主營業(yè)務收入帳簿和應收帳款帳簿的人員不得開立發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以防舞弊；
3、賒銷售通知單簽發(fā)人員不得負責貨款的收取、貨物的托運（運輸）相關工作；
4、監(jiān)督檢查評價內控制度執(zhí)行情況的獨立人員不隸屬于業(yè)務流程中的任何部門，且木隸屬分管業(yè)務的副總裁（經(jīng)理）領導。
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