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經(jīng)濟(jì)全球化對國際稅收管理影響淺析

來源: 周 將 編輯: 2006/04/09 13:49:51  字體:
    內(nèi)容提要: 在封閉經(jīng)濟(jì)的年代里,市場主體和國家的博弈只發(fā)生在一國境內(nèi),可以說利益的分配只在一國境內(nèi),國家對稅收的管理也比較簡單。隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易聯(lián)系的擴(kuò)大,交易超越了國境,資本的流動性越來越經(jīng)濟(jì)由一國范圍延伸到全球范圍。全球化給一國經(jīng)濟(jì)帶來的影響絕對不限于個人,而對于國家的挑戰(zhàn)則更為嚴(yán)峻。

  一、涉外稅收管理與國內(nèi)稅收管理的比較。

 ?。ㄒ唬┱鞴軐ο蟮目鐕?。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國納稅人,包括跨國自然人與法人。這些跨國自然人流動性大,稅源分散;而跨國法人的經(jīng)營方式、財務(wù)會計核算制度等都與國內(nèi)企業(yè)不同。因此,涉外稅收的征管對象具有錯綜復(fù)雜的跨國性。

 ?。ǘ┱鞴芸腕w的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國性決定了其征稅對象,如收益、所得、財產(chǎn)價值等也具有跨國性,從而為納稅人隱瞞其收入,進(jìn)行國際避逃稅提供了有利的條件。

  (三)征管依據(jù)的復(fù)雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對象具有跨國性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會計核算方法,而且還需對國際稅收協(xié)定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。

  通過涉外稅收管理與國內(nèi)稅收管理的比較,可以看出涉外稅收要比國內(nèi)稅收復(fù)雜的多,尤其是在防止國際逃稅方面尤其困難,涉外稅收的特殊性決定了要強(qiáng)化涉外稅收征管,除了沿用國內(nèi)稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國際避逃稅方法。同時,還需與有關(guān)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流,相互提供稅務(wù)情報,才能有效地抑止國際避逃稅,維護(hù)我國的權(quán)益。

  而隨著上個世紀(jì)90年代以來,國際之間貿(mào)易交流更加廣泛,也就是人們常說的經(jīng)濟(jì)全球化,即資本擴(kuò)張和科技進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中,國家、國界等關(guān)系到國家主權(quán)的因素相對減弱,由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新問題。這樣給國際稅收管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。

  二、經(jīng)濟(jì)全球化帶了的國際稅收管理難題。

  (一),稅收主權(quán)的部分削弱。

  稅收主權(quán)可直接表現(xiàn)為國家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策,對國家的稅收活動進(jìn)行有效的管理,以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關(guān)系,以增加自己的財政收入,維護(hù)自己的稅收權(quán)益。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和稅收國際協(xié)調(diào)明顯的對國家稅收管理的自主權(quán)帶來了很大的限制。各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調(diào),意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束,再行使稅收主權(quán)時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi),國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定,而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束,這意味著國家單獨制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。

  (二)跨國公司以及跨國納稅人對國家稅收主權(quán)的削弱。

  首先,跨國公司進(jìn)行跨越國界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營,對經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程起著重要的推動作用。在國際直接投資領(lǐng)域,跨國公司在東道國進(jìn)行大規(guī)模的直接投資活動,通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經(jīng)濟(jì)部門,壟斷了東道國某些產(chǎn)品和市場,在一定程度上左右了東道國國家經(jīng)濟(jì)政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā),進(jìn)行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價行為。在稅收領(lǐng)域,這些活動構(gòu)成了國際逃避稅的主要部分,對有關(guān)國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外,掌握著大量國際金融資本的跨國金融機(jī)構(gòu),在全球資本市場和貨幣市場進(jìn)行巨額瞬間貨幣交易,使得一國政府難以有效監(jiān)控這部分資本,更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國對之難以進(jìn)行有效的稅收管理,也就是說,對一國的稅收管理權(quán)力提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

  其次,經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程使得各國對商品、資本、技術(shù)和勞動力等經(jīng)濟(jì)要素的流動放松管制,公司設(shè)立更加自由,跨國納稅人本身可以在各國自由流動,跨國納稅人的各種所得和財產(chǎn)的跨國流動也相對便利。與此同時,各國稅制仍然存在著差異,各國為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進(jìn)行逃避稅活動更加提供了可乘之機(jī),在尋求收益最大化的主觀動機(jī)驅(qū)動下,跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來,跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實行轉(zhuǎn)移定價、在避稅港設(shè)立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進(jìn)行國際逃避稅活動,以致于在國際稅收關(guān)系中,如何防止國際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。

 ?。ㄈ?,科技進(jìn)步,尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對稅收管理的挑戰(zhàn)。

  促使當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展??梢哉f,科技的進(jìn)步和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)全球化的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展引起人類生活的各個方面的革新,并對傳統(tǒng)的社會行為規(guī)范和社會管理模式提出種種挑戰(zhàn)。

  1.對收入來源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則的挑戰(zhàn)

  現(xiàn)代各國基本上都是基于主權(quán)的屬地原則而主張來源地稅收管轄權(quán)。行使來源地稅收管轄權(quán)的前提是納稅人的有關(guān)所得和財產(chǎn)來源于或者位于征稅國境內(nèi)的事實。既有國際稅法規(guī)則包含一系列確定有關(guān)納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務(wù)活動方式下國際稅收利益分配關(guān)系的產(chǎn)物,它們難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中跨國電子商務(wù)活動的發(fā)展需要,難以繼續(xù)調(diào)整在跨國電子商務(wù)活動中所產(chǎn)生的國際稅收利益分配關(guān)系。因為在跨國電子商務(wù)活動中,跨國納稅人在收入來源地國除了設(shè)置一個網(wǎng)址或者服務(wù)器之外,并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地,此其一。其二,在跨國電子商務(wù)活動中,納稅人所從事的商務(wù)活動所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易,因此根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三,在網(wǎng)絡(luò)空間,跨國納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務(wù)活動,也可以通過加密等手段保護(hù)和隱瞞收入和財產(chǎn),以及征稅國據(jù)以征稅的相關(guān)會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易,跨國納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利,在來源國逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔(dān)的納稅義務(wù)。正如有的學(xué)者所言,就像各國政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣,它們也無法控制網(wǎng)絡(luò)空間,因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。

  2.對征稅權(quán)劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)

  根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則,各國在協(xié)調(diào)對跨國營業(yè)所得和跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突中,普遍承認(rèn)來源地國的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位,在此基礎(chǔ)上,通過常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權(quán);在協(xié)調(diào)對跨國股息、利息、特許權(quán)使用費等消極投資所得征稅權(quán)沖突中,各國普遍采用的是征稅權(quán)的分享原則。顯然,上述的征稅權(quán)劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)上的。然而,在跨國電子商務(wù)活動中,來源地稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重的;沖擊和挑戰(zhàn),各國基于來源地稅收管轄權(quán)難以對從事跨國電子商務(wù)活動的納稅人行使有效的征稅權(quán),取得相應(yīng)的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權(quán)為前提的征稅權(quán)劃分原則,不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。

  參考文獻(xiàn)

  1, 經(jīng)濟(jì)全球化與國際稅法的發(fā)展趨勢,作者,袁偉,2003-08-04

  2, 增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展  作者,丁正智   2003-04-12

  3, 增值稅的國際比較與思考          作者:陳鄒    2003-01-13

  4, 強(qiáng)化我國涉外稅收管理體系探析     作者:尹音頻  2003-05-13

  5, 雙邊預(yù)約定價安排——經(jīng)濟(jì)全球化下的國際稅收合作  作者:郭維真  2004-06-12。

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