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稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的權(quán)限和程序,依法對納稅人、扣繳義務(wù)人是否正確履行納稅人義務(wù)進(jìn)行審查、審核的具體行政執(zhí)法活動(dòng)。其中調(diào)查取證是稅務(wù)檢查實(shí)施執(zhí)法行為的一項(xiàng)重要內(nèi)容,它對規(guī)范執(zhí)法行為,提高辦案質(zhì)量,促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,正確運(yùn)用法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查職權(quán)有著重要的意義。
一、調(diào)查取證需掌握的基本內(nèi)容
?。ǎ┒悇?wù)檢查工作中調(diào)查取證的特點(diǎn)
調(diào)查取證概括地講就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查中依照法定程序獲取、收集、保存的,以此證明涉稅違法事實(shí)是否存在,責(zé)任的輕重以及與案件有關(guān)的一切事實(shí)的行政活動(dòng)。在稅務(wù)檢查過程中,調(diào)查取證始終貫穿著證據(jù)的收集、審查、判斷和認(rèn)定等一系活動(dòng),因此它具有以下特點(diǎn):
1.調(diào)取收集的證據(jù)是客觀存在的。涉稅違法案件的違法行為必然會(huì)以某種形態(tài)客觀存在,記載著某一具體事實(shí)及案情的各種消息,能夠證明案件的真實(shí)情況,因此這些作為證據(jù)的事實(shí)是客觀存在的,不以檢查人員的主觀意志為轉(zhuǎn)移。
2.調(diào)取收集的證據(jù)與案件存在必然聯(lián)系。在稅務(wù)檢查中所獲得的證據(jù)事實(shí)必須與被調(diào)查事實(shí)
有客觀聯(lián)系,即事實(shí)之間的關(guān)系,也就是說證據(jù)事實(shí)能夠據(jù)以證明違法事實(shí)情況。但有些事實(shí)雖然與案件事實(shí)有某種客觀聯(lián)系,因其無法證明違法行為真實(shí)情況的不能當(dāng)作證據(jù)使用。
3.調(diào)取收集的證據(jù)應(yīng)符合法定程序。在稅務(wù)檢查中所取得的各類證據(jù)從形式及來源上應(yīng)符合法律規(guī)定并具有法律事實(shí)的性質(zhì),即檢查人員必須依照合法程序和方法收集、取得;必須具備合法形式;必須經(jīng)合法程序。
?。ǘ┒悇?wù)檢查工作中調(diào)查取證的作用
調(diào)查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的必經(jīng)程序,在稅務(wù)行政執(zhí)法中起著重要作用。
1.從實(shí)體上看,確定某一涉稅違法事實(shí)的結(jié)論均要以經(jīng)查證屬實(shí)的證據(jù)為基礎(chǔ)。我國法律適用的基本原則是以事實(shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩,這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中依法對某一涉稅法行為進(jìn)行查處時(shí),必須要通過調(diào)查取證,以此證明涉稅違法事
實(shí)的存在,只有徹底查清涉稅違法案件事實(shí),才能正確作出稅務(wù)處理決定。因此,調(diào)查取證工作對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正確稅務(wù)處理決定是實(shí)體上的首要條件。
2.從程序上看,調(diào)查取證是作出稅務(wù)處理決定的前置性程序。稅務(wù)檢查的調(diào)查取證工作是《中華人民共和國征收管理法》、《行政處罰法》以及國家稅務(wù)總局制度的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé),不履行就是失職。因此,在稅務(wù)檢查過程中首先要調(diào)查取證,確認(rèn)違法事實(shí)存在后再作出處理決定,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中必須做好調(diào)查取證工作,這也是依法行政對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的基本要求。
3.從內(nèi)容上看,調(diào)查取證必須能夠真實(shí)、客觀地反映案件違法事實(shí)。這是由證據(jù)的本質(zhì)所決定的,它是忠于事實(shí)真相客觀存在的。在稅務(wù)檢查中若沒有證據(jù)證明某一違法事實(shí)的存在,或者證據(jù)不充分、不完整,那么就無法確認(rèn)納稅主體的法律責(zé)任,因此,稅務(wù)檢查的調(diào)查取證工作是進(jìn)行稅務(wù)處理決定程序的重要環(huán)節(jié),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施稅務(wù)檢查的重要內(nèi)容。
?。ㄈ┒悇?wù)檢查工作中調(diào)查取證的主要方法
1.物證。對物證應(yīng)采取勘驗(yàn)、檢查的方法收集,一般應(yīng)提取原物,并制作相應(yīng)的筆錄記錄,還要向被檢查對象出示證物提取清單。
2.書證。對書證要提取原件,而且提取的原件必須完整,如不能提取原件的,可以復(fù)制、復(fù)印,但必須記載原件的出處。
3.證人證言、當(dāng)事人陳述。對證人證言及當(dāng)事人陳述,應(yīng)采用筆錄的形式收集,必須經(jīng)當(dāng)事人核對簽字并允許其更正補(bǔ)充。
4.檢查筆錄。檢查筆錄包括調(diào)查筆錄、詢問筆錄、甚驗(yàn)筆錄。對檢查筆錄的內(nèi)容要客觀、全面準(zhǔn)確、清晰,完整地記錄查處涉稅案件的全部過程。
?。ㄋ模┒悇?wù)檢查工作中審查判所證據(jù)的要來
1.審查判斷證據(jù)的真實(shí)性。通過審查所獲得證據(jù)材料是否真實(shí)可靠,是否具有充分的證明作用,以判斷和保證涉稅案件證據(jù)的真實(shí)性和可靠性,為徹底查清稅收涉稅違法行為的事實(shí)奠定基礎(chǔ)。
2.審查判斷證據(jù)的準(zhǔn)確性。通過審查證據(jù)的材料是否全面、準(zhǔn)確地反映與涉稅案件待查事實(shí),以保證涉稅案件證據(jù)的充分性和準(zhǔn)確性,從而全面查處納稅主體的稅收違法行為。
3.審查判斷證據(jù)的合法性。通過審查證據(jù)的獲得是否符合法律程序要求,從而判定是否取得有效證據(jù),確定涉稅案件證據(jù)的證明效力,為稅務(wù)機(jī)關(guān)正確作出涉稅違法處理決定提供事實(shí)依據(jù)。
二、目前在調(diào)查取證工作中存在的問題及對策
(-)調(diào)查取證工作存在的問題
1.調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范。檢查人員在調(diào)查取證中,不注意獲取證據(jù)是否符合法定形式及程序。如檢查人員發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿、記賬憑證有問題時(shí),因某些原因不能提取原件時(shí),只是復(fù)印了賬簿、記賬憑證,未在該復(fù)印件上載明“與原件相同”及讓納稅人簽字等情形;還有對納稅人的陳述及所承認(rèn)的事實(shí),檢查人員未用書面形式加以固定并經(jīng)陳述人核閱簽字,一旦納稅人不承認(rèn)某些事實(shí)時(shí)將無從查證,直接影響了查處案件的進(jìn)度和質(zhì)量。
2.保存證據(jù)的意識(shí)不強(qiáng)。在實(shí)際工作中檢查人員缺乏保存有效證據(jù)的意識(shí),表現(xiàn)為在處理涉稅違法案件中,對一些納稅人接受了稅務(wù)處理決定,也按規(guī)定要求足額補(bǔ)繳了稅款、滯納金、罰款后,就將該案的一些證據(jù)遺棄,沒有很好的與案件其他材料一起入卷保存,一旦納稅人在法定期限內(nèi)提出行政復(fù)議或行政訴訟,做為被申請人或被告的稅務(wù)機(jī)關(guān),將會(huì)在行政復(fù)議程序或行政訴訟程序中陷入非常被動(dòng)的局面。
3.調(diào)查取證的內(nèi)容不完整。檢查人員在調(diào)查取證中對應(yīng)收集的書證、物證等證據(jù)不完整,如納稅人開具“大頭小尾”發(fā)票問題,應(yīng)將其有問題的發(fā)票各聯(lián)全部收集,這樣才是一份完整有效的證據(jù)。另外,有些調(diào)查記錄、詢問筆錄過于簡單,不能全面反映涉稅違法案件的基本情況。
4.調(diào)查取證的針對性不強(qiáng)。在調(diào)查取證中,稅務(wù)檢查人員僅限于使用詢問筆錄這一單一的證據(jù)類型,對證明力度較強(qiáng)的原始證據(jù)材料的收集、運(yùn)用缺乏認(rèn)識(shí),對于其他種類的證據(jù)如視聽資料、現(xiàn)場勘驗(yàn)等證據(jù),尚不會(huì)或不能掌握和運(yùn)用,這樣使得涉稅違法行為從證據(jù)角度看顯得較為薄弱。
?。ǘ┘訌?qiáng)和完善稅務(wù)檢查調(diào)查取證工作的建議
1.加強(qiáng)對調(diào)查取證工作重要性的認(rèn)識(shí),提高稅務(wù)檢會(huì)的調(diào)查取證工作質(zhì)量。
一是加強(qiáng)調(diào)查取證工作重要性的認(rèn)識(shí)。思想是行動(dòng)的先導(dǎo),只有樹立正確的認(rèn)識(shí),才能全力以赴地開展工作。因而只有充分認(rèn)識(shí)調(diào)查取證工作的重要性,認(rèn)識(shí)到調(diào)查取證對于規(guī)范執(zhí)法行為,提高辦案質(zhì)量的作用,深入研究調(diào)查取證的內(nèi)存規(guī)律,使檢查人員在檢查中善于獲取和運(yùn)用證據(jù),這是做好稅務(wù)檢查工作的重要基礎(chǔ)。
二是善于收集、保存有效證據(jù)。稅務(wù)檢查人員在調(diào)查取證明,發(fā)現(xiàn)納稅有人有涉稅違法事實(shí)證據(jù)材料,必須嚴(yán)格按照法定程序及形式進(jìn)行收集,以確保證據(jù)來源的有效性和法律效力。另外,對收集取得的有效證據(jù)要進(jìn)行必要的整理登記,采取必要的保存措施,保證有效證據(jù)的安全與完整。
三是加強(qiáng)對有效證據(jù)的判斷能力。有效證據(jù)是判定和確認(rèn)涉稅違法事實(shí)的重要依據(jù)和手段,也是正確作出稅務(wù)處理決定的要素。在實(shí)際工作中審查判斷所獲得的證據(jù)材料是否有效顯得尤為重要,因此在調(diào)查取證工作中,面對大量的證據(jù)材料必須經(jīng)過認(rèn)真分析研究,以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與符合邏輯的審查方式,準(zhǔn)確判定涉稅違法事實(shí)的證據(jù),不斷增強(qiáng)審查判斷證據(jù)的能力,使檢查人員在查處涉稅違法案件中取得事倍功半的成效。
2.制定稅務(wù)檢查的調(diào)查取證工作程序及規(guī)則,研究并確定調(diào)查取證的工作方法。
一是確立調(diào)查取證在稅務(wù)檢查工作中的地位,稅務(wù)檢查在行政執(zhí)法中是一種獨(dú)立的行政行為,而調(diào)查取證只是稅務(wù)檢查程序中的一個(gè)環(huán)節(jié),任何一個(gè)稅務(wù)處理決定均包括兩方面即法律依據(jù)及事實(shí)根據(jù),作為后者則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過深入調(diào)查,收集相關(guān)資料來實(shí)現(xiàn),所以說調(diào)查取證在稅務(wù)檢查中具有舉足輕重的地位。在實(shí)際工作中稅務(wù)檢查與調(diào)查取證往往同時(shí)存在,因此,充分認(rèn)識(shí)調(diào)查取證在稅務(wù)檢查中的重要地位,才能真正推動(dòng)稅務(wù)檢查工作的深入開展。
二是盡快制定有關(guān)調(diào)查取證的工作制度,調(diào)查取證工作是保證稅務(wù)檢查順利開展的前提條件,做好調(diào)查取證工作有利于稅收違法事實(shí)的準(zhǔn)確查實(shí)和認(rèn)定,因此,應(yīng)盡快制定有關(guān)收集、整理、保存、審查、判斷證據(jù)工作程序和要求的規(guī)范性制度,明確稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在調(diào)查取證工作中的權(quán)利和義務(wù),使之規(guī)范化,程序化,充分發(fā)揮調(diào)查取證在稅務(wù)檢查中的作用。
三是積極探索有關(guān)調(diào)查取證的技巧和方法,在做好調(diào)查取證工作,有效開展稅務(wù)檢查的同時(shí),稅務(wù)檢查人員應(yīng)該認(rèn)真研究調(diào)查取證的方法和技巧,摸索和總結(jié)出一套科學(xué)、行之有效的調(diào)查取證工作方法和技巧,推動(dòng)稅務(wù)檢查工作的深入進(jìn)行,提高辦案質(zhì)量。
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