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無證個體煤場專用發(fā)票代開管理的調查
為了規(guī)范無證個體煤場和煤炭運銷戶的專用發(fā)票代開管理，由局長牽頭，總經濟師組織，綜合業(yè)務股、計劃征收股和王坪稅務分局參與對我縣個體煤場和煤炭運銷戶的專用發(fā)票代開管理進行了調查?，F(xiàn)將調查情況報告如下：
一、無證個體煤場和煤炭運銷戶的現(xiàn)狀
懷仁縣是個煤炭運銷大縣，現(xiàn)有煤站12個，2006年外銷煤炭約 1950萬噸，但自產原煤約650萬噸，約占銷售煤炭的三分之一左右，其它需從周邊縣市外購原煤約1300萬噸，主要靠個體煤場和煤炭運銷戶供煤。這些個體煤炭運銷戶多數沒有固定經營場所，更沒有手續(xù)。煤場雖然有固定場地但多數也無任何手續(xù)。因此這些個體煤場和煤炭運銷戶因無煤炭經營許可證，不能辦營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼等相關手續(xù)，導致無法辦理稅務登記，領購或代開專用發(fā)票，結算煤款只用普通自制收據，不能為煤炭運銷站提供合法的銷售憑證，而煤炭運銷站不能正確進行成本核算，造成了煤場和車隊的稅款大量流失。
二、無證個體煤場和煤炭運銷戶的專用發(fā)票代開管理辦法
針對上述現(xiàn)狀，為了防止稅款流失，我局2007年4月以前采取以下辦法為無證個體煤場和煤炭運銷戶代開專用發(fā)票：
一戶個體煤場和煤炭運銷戶只能憑身份證、稅源管理股出具的稅源調查報告進行辦理無證照稅源信息錄入后，在小規(guī)模納稅人標準范圍內（即180萬元）進行代開，征收率為4%.因煤站對付款方向的要求有部分上煤戶戶名一樣，故用1號、2號、3號、4號……分開，2006年和2007年1—4月，共開具完稅證 758份，戶數756 戶，開具專票15120份，入庫稅款43998038.15元。每個大戶每份專票平均開票金額達1799900元，入庫稅額達72000元。
三、存在的弊端
采取以上做法，我們認為有以下弊端：
?。ㄒ唬┮蚴苄∫?guī)模納稅人180萬元制約，有的煤場在原基礎上利用多人的身份證進行多次稅務登記，造成稅收管理混亂。
?。ǘ╇m然把個體煤場和煤炭運銷戶的稅款收了上來，煤站的財務核算相對齊全，但增加了稅務部門的稅收執(zhí)法風險。因此2007年4月底暫停執(zhí)行。
四、相關政策規(guī)定及疑問
針對無證個體煤場和煤炭運銷戶的現(xiàn)狀和存在的弊端，我們查閱了相關文件，但是仍存在一些疑問，主要是：
?。ㄒ唬﹪叶悇湛偩帧蛾P于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]37號）第六條第三款：“對應領取而未領取工商營業(yè)執(zhí)照臨時經營的，不得辦理臨時稅務登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開具發(fā)票的，可以向稅務機關申請，先繳稅再由稅務機關為其代開發(fā)票”。根據這個規(guī)定，我們認為對無證個體煤場和煤炭運銷戶可以為其代開專用發(fā)票。但是國家稅務總局《關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉》的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）第五條：“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人”。從這個規(guī)定看，為無證個體煤場和煤炭運銷戶代開專用發(fā)票又不合法。
?。ǘ吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條第二款：“年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅”。按此規(guī)定個人代開發(fā)票不受180萬元的限制。
五、工作建議
今后工作的建議：
（一）無固定場所、一次性的，一個合同不論經營大小的，營業(yè)額多少，均按小規(guī)模征收率代開。
?。ǘ﹥H有固定場所的，無煤炭經營許可證等相關手續(xù)，經常發(fā)生業(yè)務、超過一般納稅人認定標準的個體上煤戶，采用將簡化一般納稅人認定手續(xù)，將其認定為一般納稅人，實行一般納稅人代管監(jiān)開和稅務機關采用一機多票的方式，因經濟性質為個體，所以國稅不涉及所得稅問題。
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