94年稅制改革以來，涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策經(jīng)歷了幾次調(diào)整，特別是2002年提高進項稅額抵扣率和普通發(fā)票可以作為抵扣憑證后，有的農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)納稅意識較差，常常采取擴大農(nóng)產(chǎn)品抵扣金額、范圍等方式偷逃稅款。如何解決農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)稅收管理中存在的突出問題，堵塞稅收流失漏洞，成為稅收管理工作中存在的一大難題。

　　一、農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)稅收管理中存在的問題

　　當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品收購的普遍做法是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)按收購數(shù)量和金額自行填開發(fā)票，依收購發(fā)票填開的金額和13％的扣除率計算抵扣進項稅額。這種做法雖然簡便，但收購發(fā)票的填開存在很大隨意性，交易內(nèi)容的真實性也難確定。

　?。ㄒ唬┦召彴l(fā)票難管理。收購對象難核實，收購價和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如將收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費、以及招待費等費用擠入收購價格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進項稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進項稅額，不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。不法企業(yè)為達(dá)到偷稅目的，在收購數(shù)量和價格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價格，或者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下，就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點的情況下，就直接虛開收購單價，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進項稅額。

　　（二）物耗水平難掌控。一是農(nóng)產(chǎn)品大多有保管期限，在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，極易形成非正常損失，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點的特點，對這一部分損失不按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，從而多抵扣進項稅額。二是農(nóng)產(chǎn)品由于其產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比也就不同，企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡，最終達(dá)到偷稅的目的。

　?。ㄈ徍藱z查難定性。一是收購發(fā)票是企業(yè)自己開給自己抵扣，決定了其不可能和增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽稅控開票、認(rèn)證、稽核系統(tǒng)進行監(jiān)控。二是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開票對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來源分散，索要發(fā)票意識差，這又使手工交叉稽核工作無法及時有效實行，稅務(wù)機關(guān)很難一家一戶找到這些人來驗證發(fā)票開具內(nèi)容的真實性。三是農(nóng)產(chǎn)品收購交易大多采取現(xiàn)金結(jié)算方式，無法對其資金流進行有效監(jiān)控。

　　二、問題形成的原因

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)依法納稅意識淡薄。目前很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，會計、倉庫保管等關(guān)鍵崗位由老板或其親屬直接控制的情況大量存在，把追求利潤的最大化作為企業(yè)的第一目標(biāo)，依法納稅的意識較差，法律觀念淡薄，沒有認(rèn)識到虛開收購發(fā)票抵扣稅款與虛開增值稅專用發(fā)票的性質(zhì)一樣，要承擔(dān)同等的法律責(zé)任。

　?。ǘ┕芾硭枷肷嫌形冯y情緒。部分稅收管理員工作的責(zé)任心和使命感不夠，對農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)管理存在畏難情緒，怕觸及矛盾；法律意識不強，存在“法不責(zé)眾”的念頭，對一些如異地收購和向中間商購進農(nóng)產(chǎn)品開具、匯總開具收購發(fā)票等普遍性的政策問題沒有嚴(yán)格把關(guān)。

　?。ㄈ┎樘幋驌袅Χ炔粔?。有部分稅務(wù)機關(guān)僅認(rèn)識到增值稅專用發(fā)票管理的重要性，而農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票卻往往被忽視，使得收購發(fā)票在管理使用中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。稅收管理員在管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)收購發(fā)票開具不規(guī)范，填寫不全等違章行為，有偷逃稅的嫌疑，也只是提出整改意見，沒有進行查處，致使有的企業(yè)得寸進尺，沒有受到教育。

　　三、加強農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理的對策

　　要有效地消除上述問題，有效防止企業(yè)虛開收購發(fā)票，堵塞稅收管理漏洞，要從管理方法著手：

　?。ㄒ唬﹪?yán)把收購發(fā)票的抵扣關(guān)。由于收購發(fā)票具有抵扣稅款的特性，規(guī)范了收購發(fā)票的開具使用，就把握了農(nóng)產(chǎn)品收購、加工行業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了源頭控管。

　　1、加強收購發(fā)票的發(fā)售管理。一是在收購發(fā)票的領(lǐng)用上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從各個方面對申請使用收購發(fā)票的企業(yè)進行資格認(rèn)定審查，嚴(yán)格把關(guān)，對不具備收購條件的企業(yè)，堅決不予發(fā)售，確保使用收購發(fā)票資格的審批不流于形式。二是對取得發(fā)票領(lǐng)購資格的企業(yè)在發(fā)票發(fā)售上嚴(yán)格執(zhí)行驗舊購新制度，強化對其票面填寫情況的監(jiān)管。三是要加強日常巡查，對帳簿不齊全，會計核算不健全，特別是收購農(nóng)產(chǎn)品的入庫單、過磅單、付款憑證等原始單證資料不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購發(fā)票，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回已領(lǐng)購的收購發(fā)票。

　　2、加強收購發(fā)票的審核檢查。一是建立收購價格采集機制。利用現(xiàn)有的局域網(wǎng)為依托，建立農(nóng)產(chǎn)品價格采集系統(tǒng)，定期采集農(nóng)產(chǎn)品收購價格，并將采集信息錄入到系統(tǒng)，計算出各品種平均價格作為稅務(wù)機關(guān)在審核檢查收購發(fā)票、納稅評估時的監(jiān)控參考值。二是建立部門之間協(xié)作機制。由于國家對農(nóng)產(chǎn)品種植戶實行財政補貼的政策，農(nóng)業(yè)局、財政局等部門記載的有關(guān)數(shù)據(jù)比較齊全、真實，主管稅務(wù)機關(guān)可以通過相關(guān)部門采集各村組農(nóng)產(chǎn)品的種植品種和面積，掌握農(nóng)產(chǎn)品的預(yù)計年產(chǎn)量，建立農(nóng)產(chǎn)品收購檔案，在日常管理中與收購企業(yè)填開收購發(fā)票上的數(shù)量進行核實比對，防止虛抬收購數(shù)量。

　　3、加強收購對象真實性的核查。一是對納稅人發(fā)生大宗農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)派專人深入現(xiàn)場核查，審核該項業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。二是定期對開具的收購發(fā)票進行一定比例的隨機抽查，由稅收管理員按收購發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號等情況下到村組進行必要的回訪和查驗。

　?。ǘ┘哟蠹{稅評估的力度。建立科學(xué)的納稅評估體系，與同行業(yè)進行定期對比，對收購價格偏高、收購量比同期大幅增加、稅負(fù)低于行業(yè)預(yù)警值、產(chǎn)銷能力不符等異常情況的農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)要作為納稅評估重點對象。一是對企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的評析，主要利用農(nóng)產(chǎn)品收購價格與市場合理價格是否相符、農(nóng)產(chǎn)品的物耗率測算企業(yè)當(dāng)期耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量是否屬實，是否存在虛增收購數(shù)量、虛報進項稅額的問題。二是對企業(yè)銷售收入的評析，主要利用產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出率來進行測算企業(yè)當(dāng)期品的產(chǎn)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)成品銷售數(shù)量是否屬實，是否存在瞞報銷售數(shù)量、少報銷售收入的問題。

　　（三）發(fā)揮稽查的威懾作用。農(nóng)產(chǎn)品收購、加工行業(yè)偷稅的手段主要在收購發(fā)票上采用虛抬收購數(shù)量和價格，多抵進項稅額，主觀上存在故意偷稅行為，不能一味地依托納稅評估來強化管理，還要加大稽查力度，做到嚴(yán)查重罰。對通過評估發(fā)現(xiàn)有虛開收購發(fā)票的、長期納稅申報明顯異常稅負(fù)偏低的、收購價格高于市場合理價格一定比例的、長期發(fā)生虧損的等企業(yè)必須進入稽查程序，對違規(guī)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的納稅人，應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從嚴(yán)從重處罰，增加其違法成本。

　　（四）推行農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗制度。納稅人在領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票前，由農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)提出申請，稅企雙方就產(chǎn)成品耗用原材料比例、動力耗用比例、人力耗用比例、費用耗用比例等與經(jīng)營直接相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營信息進行預(yù)先約定，用以確定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營中的正常投入產(chǎn)出比和損耗率，控制企業(yè)購進原材料數(shù)量、金額及產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、金額，并依據(jù)確定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率測算核準(zhǔn)納稅人領(lǐng)購收購發(fā)票的版面和數(shù)量，解決企業(yè)隱瞞銷售收入和虛開收購發(fā)票、非正常損失不作進項稅額轉(zhuǎn)出等問題。

　?。ㄎ澹娀惙ㄐ麄鳎岣呒{稅遵從度。一是積極開展稅法宣傳，強調(diào)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅額與虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額在法律責(zé)任上的等同性，增強企業(yè)風(fēng)險意識，提高納稅遵從度。二是加強內(nèi)部管理，著力提高稅務(wù)人員的政策水平和業(yè)務(wù)技能，增強責(zé)任意識，樹立收購發(fā)票視同增值稅專票嚴(yán)格管理的理念，嚴(yán)格執(zhí)行稅收執(zhí)法責(zé)任制和過錯責(zé)任追究制，強化對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的稅收控管，有效防止農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)虛抵進項、瞞報銷售等稅收違法行為。