稅收工作在德國(guó)受到了各級(jí)政府的高度重視，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了極其重要的作用。究其原因，除了成熟穩(wěn)健的稅制外，其符合國(guó)情又科學(xué)有效的稅收管理和納稅服務(wù)是十分重要的。

　　一、德國(guó)納稅服務(wù)的基本做法和經(jīng)驗(yàn)

　?。ㄒ唬┘{稅服務(wù)理念貫穿于稅收管理的全過(guò)程

　　德國(guó)的日常稅收征管環(huán)節(jié)科學(xué)嚴(yán)密、簡(jiǎn)便實(shí)用、重點(diǎn)突出，體現(xiàn)了稅收管理上規(guī)范、有效，方便納稅人和確保稅收收入的指導(dǎo)思想。其實(shí)施管理與服務(wù)的主要環(huán)節(jié)和程序是：

　　1.納稅登記。德國(guó)稅法規(guī)定，所有納稅人（包括企業(yè)、公司、團(tuán)體、個(gè)人等）一般在普通法院等部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)登記，法律規(guī)定營(yíng)業(yè)登記機(jī)關(guān)必須將資料傳遞給稅務(wù)局。稅務(wù)局在內(nèi)部即可編碼登記，不需納稅人再到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　2.納稅申報(bào)。各類(lèi)納稅人在取得應(yīng)稅收入后，都應(yīng)依照稅法和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局具體核定的日期，直接或委托稅務(wù)代理人到稅務(wù)局辦理納稅申報(bào)手續(xù)。納稅人確有特殊原因不能如期申報(bào)的，必須在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局書(shū)面申述理由。經(jīng)獲準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)日期。值得說(shuō)明的一點(diǎn)是，德國(guó)有相當(dāng)一部分納稅人，都是聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)人員代為納稅申報(bào)。

　　3.納稅認(rèn)定。在每一個(gè)納稅期內(nèi)，稅務(wù)局都要根據(jù)審核后的納稅申報(bào)（在德國(guó)，只有特定的納稅申報(bào)表如增值稅的申報(bào)是由納稅人自行查定申報(bào)的，其他稅項(xiàng)一般由稅務(wù)局負(fù)責(zé)評(píng)定）逐一向納稅人發(fā)出《納稅認(rèn)定書(shū)》，納稅人應(yīng)據(jù)此履行納稅義務(wù)?！都{稅認(rèn)定書(shū)》內(nèi)容包括稅款數(shù)額及計(jì)稅法律依據(jù)、繳稅時(shí)間、地點(diǎn)及納稅人不服時(shí)可上訴等有關(guān)事項(xiàng)。

　　4.稅款繳納。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的《納稅認(rèn)定書(shū)》后，不管有無(wú)異議，都要首先依照認(rèn)定通知按時(shí)繳納稅款，如有異議，可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議，也可申請(qǐng)法院裁決。如確系稅務(wù)局認(rèn)定錯(cuò)誤，稅務(wù)局應(yīng)退回多征的稅款，但不負(fù)責(zé)賠償納稅人由此而造成的損失。

　　5.納稅檢查。德國(guó)的納稅檢查和稅款征收是分離的。除了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部一部分人員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查外，承擔(dān)稅收檢查工作的還有稅務(wù)審計(jì)院。

　　6.違法處理。德國(guó)對(duì)涉稅違法者，特別對(duì)故意違法者的處理是相當(dāng)嚴(yán)厲的，主要表現(xiàn)：一是罰款的倍數(shù)較高；二是對(duì)以往年度偷逃稅的追征期比較長(zhǎng)。

　　（二）征納雙方尊重法律是做好納稅服務(wù)工作的基礎(chǔ)

　　德國(guó)征納雙方基于對(duì)法律的尊重，形成了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、嚴(yán)格執(zhí)法，納稅人依法辦稅、誠(chéng)信納稅的良性循環(huán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人是一種信賴(lài)、合作、平等、服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。為確保這種法律關(guān)系，還提供了相應(yīng)的法律上、執(zhí)法上的保障。

　　1.規(guī)范、嚴(yán)格、有效的稅務(wù)檢查。德國(guó)在州和地方一級(jí)稅務(wù)局內(nèi)部一般設(shè)有稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)審計(jì)工作。其中，對(duì)商業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)及特定的其他納稅人進(jìn)行全面的稅務(wù)審計(jì)，而且還可以對(duì)各類(lèi)企業(yè)的增值稅、預(yù)提稅、交易稅等進(jìn)行特別審計(jì)。一般情況下，稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及利潤(rùn)額的大小確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，企業(yè)規(guī)模越大，被審計(jì)的頻率越高，也更為徹底。目前，稅務(wù)局對(duì)大型企業(yè)1年檢查1次，對(duì)中小型企業(yè)3年檢查1次，對(duì)小業(yè)主則實(shí)行隨機(jī)抽樣檢查。

　　此外，稅務(wù)局如懷疑某納稅人偷逃稅，則由專(zhuān)門(mén)的偵緝部門(mén)負(fù)責(zé)稽查偵破。偵緝部門(mén)的權(quán)力很大，可入室搜集證據(jù)，可拘留審問(wèn)疑犯。對(duì)那些不按時(shí)申報(bào)納稅的企業(yè)，稅務(wù)局內(nèi)部還專(zhuān)門(mén)設(shè)有強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法定程序?qū)@類(lèi)納稅人進(jìn)行控管。

　　2.簡(jiǎn)便嚴(yán)密的法律救濟(jì)途徑。納稅人對(duì)稅務(wù)局評(píng)定的應(yīng)繳稅款或其他稅務(wù)處理決定如有不服，可申請(qǐng)行政復(fù)議。稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)有法律糾紛處理機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)處理征納雙方有關(guān)稅務(wù)糾紛的問(wèn)題。如納稅人對(duì)復(fù)議決定不服，則可在接到通知書(shū)后1個(gè)月內(nèi)自行或委托代理人（稅務(wù)師等）向所在地的稅務(wù)法院申訴。稅務(wù)法院根據(jù)納稅人的申訴，全面考慮納稅人的實(shí)際情況及稅務(wù)局定稅的依據(jù)，然后作出判決。但一般情況下，稅務(wù)法院在收到納稅人的申訴書(shū)后，首先會(huì)進(jìn)行聽(tīng)證，法官根據(jù)聽(tīng)證會(huì)上征納雙方的辯詞進(jìn)行討論，然后對(duì)案情做出判決，以判決書(shū)的形式發(fā)給納稅人及稅務(wù)局。另外，根據(jù)聽(tīng)證情況，法院也可提示征納雙方對(duì)問(wèn)題自行達(dá)成共識(shí)，實(shí)行庭外和解。

　　如果納稅人或稅務(wù)局對(duì)稅務(wù)法院的判決不服，還可在1個(gè)月內(nèi)上訴到聯(lián)邦高級(jí)稅務(wù)法院，由高級(jí)稅務(wù)法院調(diào)查后做出相應(yīng)的判決。但從實(shí)際情況看，納稅人或稅務(wù)局上訴到高級(jí)稅務(wù)法院的極少，一般都會(huì)服從當(dāng)?shù)囟悇?wù)法院的判決。如果納稅人對(duì)稅務(wù)局核定的稅款有異議而申請(qǐng)緩繳，而稅務(wù)法院最終判決稅務(wù)局核定的稅款正確或超出最初核定的稅款時(shí)，納稅人在15個(gè)月的寬限期后，須每月按稅款額的0.5%交利息。相應(yīng)地，納稅人支付的稅款多于應(yīng)繳稅款，稅務(wù)局也付給其相應(yīng)利息。

　　（三）充分利用社會(huì)資源使納稅服務(wù)社會(huì)化

　　德國(guó)的納稅服務(wù)雖然寓于整個(gè)征收管理過(guò)程之中，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不是無(wú)所不包地搞無(wú)限度服務(wù)，而是與社會(huì)有關(guān)部門(mén)、中介服務(wù)組織等有明確的分工，共同構(gòu)成了完整的納稅服務(wù)體系。

　　1.稅務(wù)咨詢(xún)。法律規(guī)定，每個(gè)企業(yè)、公司都必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的查賬報(bào)告視作重要的參考性文件，借以確定納稅人的有關(guān)稅收事項(xiàng)。這樣，大量的涉稅違法現(xiàn)象就會(huì)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬被發(fā)現(xiàn)并加以糾正。由于德國(guó)的稅制較為復(fù)雜，納稅人了解有關(guān)的稅收政策一般都是通過(guò)稅務(wù)代理人，因此，除極少數(shù)納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）自行上門(mén)申報(bào)或郵寄申報(bào)納稅外，更多的是委托稅務(wù)代理人即執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣可以提高稅務(wù)申報(bào)質(zhì)量。納稅人也可委托會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師幫助做賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表及損益表，并請(qǐng)其作為稅務(wù)顧問(wèn)為企業(yè)提供咨詢(xún)參謀服務(wù)等。此外，稅務(wù)局還發(fā)展稅務(wù)密報(bào)員，動(dòng)員有關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)舉報(bào)，并給他們以重獎(jiǎng)。

　　2.納稅人協(xié)會(huì)。德國(guó)的納稅人協(xié)會(huì)是中立的社會(huì)民間組織，獨(dú)立于各黨派之外，依照協(xié)會(huì)章程自覺(jué)地履行其職責(zé)。其經(jīng)費(fèi)來(lái)源為會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)。

　　協(xié)會(huì)的宗旨是：認(rèn)真搞好稅務(wù)研究，完全代表納稅人的利益，無(wú)私地幫助納稅人充分了解稅收和稅法，履行納稅義務(wù)，監(jiān)督國(guó)家機(jī)關(guān)在財(cái)稅方面的政策、法規(guī)、行為。目的是：使政府能夠節(jié)約、有效地使用稅款；稅收的額度限制在必要的范圍內(nèi)；稅收的立法和政策必須顧及納稅人的承受能力；稅法必須簡(jiǎn)潔明了，使納稅人便于理解；國(guó)家的財(cái)政開(kāi)支必須符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能力和狀況，必須符合國(guó)家承擔(dān)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則和義務(wù)。

　　協(xié)會(huì)辦有《納稅人》月刊，刊載有關(guān)稅收知識(shí)、稅收法規(guī)，并無(wú)償?shù)匕l(fā)給會(huì)員、圖書(shū)館、議員和政府部門(mén)。協(xié)會(huì)也通過(guò)新聞媒介開(kāi)展宣傳活動(dòng)。會(huì)員在納稅事宜上如遇有麻煩，協(xié)會(huì)予以無(wú)償幫助。對(duì)一些典型案例，協(xié)會(huì)還幫助雇請(qǐng)律師，并協(xié)助法院、檢察院工作。協(xié)會(huì)現(xiàn)已建立了專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

　　納稅人協(xié)會(huì)按其工作內(nèi)容組成了收入法、稅務(wù)總則改革、財(cái)政、稅務(wù)改革（每年具體稅種稅目的修改案）、議員收入改革、政黨經(jīng)費(fèi)改革等專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，非常嚴(yán)格、認(rèn)真地研究稅法、財(cái)政預(yù)算，并發(fā)表意見(jiàn)和建議，同時(shí)將有關(guān)研究報(bào)告無(wú)償提供給政府、圖書(shū)館及有關(guān)機(jī)構(gòu)。

　　3.相關(guān)部門(mén)相互協(xié)作配合。法律規(guī)定，由工商部門(mén)、警察局、雇主等將企業(yè)開(kāi)業(yè)、戶(hù)籍和雇員等相關(guān)涉稅信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　?。ㄋ模┻\(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，不斷深化改革，確保納稅人合法權(quán)益

　　1.運(yùn)用信息化為納稅人提供良好的服務(wù)。德國(guó)統(tǒng)一后，經(jīng)過(guò)10多年的不斷發(fā)展和完善，已經(jīng)逐漸將稅務(wù)管理的基本業(yè)務(wù)納入計(jì)算機(jī)管理，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)進(jìn)行集中處理，為納稅人提供規(guī)范、透明的管理和服務(wù)。具體包括以下內(nèi)容：一是利用計(jì)算機(jī)給所有開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或開(kāi)始取得收入的單位和個(gè)人建納稅編碼和稅卡；二是會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師通過(guò)信息數(shù)據(jù)處理中心及其分支機(jī)構(gòu)為納稅人代行納稅申報(bào)；三是憑借電子計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人的申報(bào)進(jìn)行審核、征收和繳庫(kù)；四是利用電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源實(shí)施監(jiān)控和稽查。

　　2.設(shè)立納稅服務(wù)臺(tái)。納稅服務(wù)臺(tái)是為公民納稅提供導(dǎo)向性服務(wù)的一種方式。通過(guò)提供納稅熱線(xiàn)服務(wù)和設(shè)立納稅服務(wù)導(dǎo)向臺(tái)來(lái)改善服務(wù)形象以及提高服務(wù)實(shí)效。納稅服務(wù)熱線(xiàn)主要是以電話(huà)、互聯(lián)網(wǎng)等為載體為納稅人提供納稅咨詢(xún)和下載納稅申報(bào)表及相關(guān)資料服務(wù)，此項(xiàng)服務(wù)近年剛剛開(kāi)始，主要設(shè)在基層稅務(wù)局，他們認(rèn)為聯(lián)邦沒(méi)有必要設(shè)置。服務(wù)導(dǎo)向臺(tái)也是從2002年開(kāi)始設(shè)立，類(lèi)似于我國(guó)的辦稅服務(wù)廳。場(chǎng)所一般設(shè)在基層局一層入口處。設(shè)置接待桌或窗口，一般有專(zhuān)門(mén)的等候區(qū)，并設(shè)有不公開(kāi)交談的房間。備有供納稅人使用的電腦、電話(huà)、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、因特網(wǎng)接口，還備有各種納稅輔導(dǎo)資料、表格等。接待人員由受過(guò)專(zhuān)門(mén)訓(xùn)練的稅務(wù)人員擔(dān)任。一般是中層領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)訓(xùn)練，知識(shí)面寬，善于同他人溝通。服務(wù)導(dǎo)向臺(tái)的主要任務(wù)：一是發(fā)放報(bào)稅表；二是發(fā)放各種稅務(wù)材料；三是納稅人導(dǎo)向；四是受理納稅申報(bào)、初審納稅申報(bào)資料等；五是受理納稅人咨詢(xún)電話(huà)；六是出具資信證明（德國(guó)一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具資產(chǎn)評(píng)估等資信證明）。其重點(diǎn)服務(wù)對(duì)象是雇員和自主經(jīng)營(yíng)者。從實(shí)施的效果看：納稅人80%～90%的問(wèn)題得到了解決；縮短了納稅人的辦稅時(shí)間。

　　（五）專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)與樹(shù)立團(tuán)隊(duì)精神，提高了員工素質(zhì)，確保了管理與服務(wù)工作的效率和質(zhì)量

　　1.稅務(wù)人員培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)化。德國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)目前共有12萬(wàn)名員工，其中包括有國(guó)家公務(wù)員、雇員（從事一般秘書(shū)工作的人員，有雇用合同）和工人（指從事技術(shù)性工作的人員，如司機(jī)等）。其中國(guó)家公務(wù)員分為四類(lèi)：初級(jí)公務(wù)員、中級(jí)公務(wù)員、高級(jí)公務(wù)員及領(lǐng)導(dǎo)階層公務(wù)員。在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)9.8萬(wàn)公務(wù)員之中，初級(jí)公務(wù)員為5000人，中級(jí)公務(wù)員為45000人，高級(jí)公務(wù)員為45000人，領(lǐng)導(dǎo)階層公務(wù)員為3000人。

　　凡進(jìn)入稅務(wù)局工作的人員都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考試，經(jīng)考試合格進(jìn)入稅務(wù)局后還必須接受為期3年的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)教育。其中，一年半時(shí)間到稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校進(jìn)行理論學(xué)習(xí)；一年半時(shí)間到稅務(wù)局實(shí)習(xí)，兩者交叉進(jìn)行，做到理論學(xué)習(xí)與工作實(shí)踐相結(jié)合。3年的學(xué)習(xí)培訓(xùn)結(jié)束后，所有人員必須通過(guò)5門(mén)科目的考試，包括：稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、國(guó)民經(jīng)濟(jì)及企業(yè)管理。如不合格者，稅務(wù)局則會(huì)取消其上崗資格。此外，初級(jí)公務(wù)員被錄用后還需經(jīng)過(guò)6個(gè)月的試用期。

　　要成為領(lǐng)導(dǎo)階層的公務(wù)員，則首先要有大學(xué)法律專(zhuān)業(yè)畢業(yè)文憑，并取得碩士學(xué)位，然后還要參加稅收專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，時(shí)間約為13個(gè)月左右，其中9個(gè)月在地區(qū)稅務(wù)局實(shí)習(xí)，4個(gè)月在聯(lián)邦財(cái)政學(xué)院學(xué)習(xí)，但不用再進(jìn)行考試。走上領(lǐng)導(dǎo)崗位的公務(wù)員，開(kāi)始一般只負(fù)責(zé)比較單一的工作，待其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)導(dǎo)工作能力被證實(shí)后，再向上一級(jí)晉升或負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)綜合性工作。

　　為配合稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)教育工作的開(kāi)展，德國(guó)各州都有一個(gè)稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校，聯(lián)邦財(cái)政部則辦有聯(lián)邦財(cái)政學(xué)院，其培訓(xùn)的對(duì)象主要是高級(jí)公務(wù)員及領(lǐng)導(dǎo)階層公務(wù)員。

　　德國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取的上述錄用和培訓(xùn)稅務(wù)人員的做法，確保了稅務(wù)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)水平，有效地促進(jìn)了稅收管理和服務(wù)工作的開(kāi)展。

　　2.改革組織機(jī)構(gòu)，樹(shù)立團(tuán)隊(duì)精神。目前德國(guó)正在進(jìn)行征管體制的改革試點(diǎn)，取得了顯著成效。一是重組業(yè)務(wù)流程，相應(yīng)調(diào)整機(jī)構(gòu)，將原來(lái)各基層機(jī)構(gòu)分工過(guò)于專(zhuān)業(yè)的工作流程和機(jī)構(gòu)，改為綜合性的相互協(xié)作的管理服務(wù)體制；二是改過(guò)去拉網(wǎng)式的全面檢查為建立風(fēng)險(xiǎn)管理和防范措施。實(shí)行人機(jī)結(jié)合的選案方式，對(duì)重點(diǎn)案件或重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)檢查，并分析檢查結(jié)果及原因，確定重點(diǎn)案件或企業(yè)審計(jì)的費(fèi)用和時(shí)間，降低稅收成本并減輕納稅人負(fù)擔(dān)。這一改革受到征納雙方的好評(píng)。

　　此外，德國(guó)近年來(lái)不斷加大反腐敗力度，加強(qiáng)廉政和隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)于保證高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍具有重要意義。

　　二、德國(guó)納稅服務(wù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒意義

　?。ㄒ唬?力戒形式主義，將納稅服務(wù)融入征收管理工作的全過(guò)程

　　德國(guó)納稅服務(wù)與管理結(jié)合緊密，相互融和為一個(gè)整體，將納稅服務(wù)的理念深深地植根于稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員的意識(shí)和行動(dòng)中，在整個(gè)征收管理過(guò)程中處處體現(xiàn)出程序簡(jiǎn)便、流暢，節(jié)約征納雙方成本，提高效率。避免了把服務(wù)僅僅看成是哪一個(gè)部門(mén)的職責(zé)和業(yè)務(wù)，也沒(méi)有搞成形式上的服務(wù)。比較來(lái)看，我國(guó)納稅服務(wù)體系建設(shè)正在創(chuàng)建中，還沒(méi)有從管理和執(zhí)法的全過(guò)程去落實(shí)服務(wù)。我們需進(jìn)一步將納稅服務(wù)的理念融入我們各項(xiàng)稅收管理工作中，同時(shí)有必要對(duì)現(xiàn)行征管程序依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)一步優(yōu)化，做到既便于管理，又便于納稅人辦理納稅事務(wù)。

　?。ǘ┮婪ü⒐_(kāi)、規(guī)范、嚴(yán)格執(zhí)法是納稅服務(wù)的基礎(chǔ)

　　德國(guó)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人雙方的法律地位是平等的，權(quán)利和義務(wù)是相對(duì)應(yīng)的。德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)把尊重法律表現(xiàn)在依法行政、依法辦事上。體現(xiàn)出公正、公開(kāi)、規(guī)范、嚴(yán)格執(zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的權(quán)利義務(wù)，也是最基本的服務(wù)。德國(guó)納稅服務(wù)經(jīng)驗(yàn)啟示我們，尊重法律，就是尊重納稅人，就是取信于納稅人，是促進(jìn)納稅人依法納稅的先決條件。離開(kāi)依法行政搞服務(wù)會(huì)造成失去工作基礎(chǔ)的危險(xiǎn)。我們當(dāng)前尤為重要的是要進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序和執(zhí)法行為，暢通法律救濟(jì)途徑，在切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面采取更為實(shí)際的措施。

　?。ㄈ┟鞔_納稅服務(wù)的界限，充分利用社會(huì)資源做好納稅服務(wù)

　　德國(guó)的納稅服務(wù)工作十分注意不超越稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利義務(wù)和承受能力，既尊重法律要求，也講究效率。

　　在我國(guó)各類(lèi)納稅人中，大企業(yè)、大公司少，中小企業(yè)和個(gè)體戶(hù)居多，對(duì)后者的管理與服務(wù)會(huì)耗費(fèi)稅務(wù)部門(mén)相當(dāng)大的行政資源，而效果并不令人滿(mǎn)意。德國(guó)在這方面也存在同樣的問(wèn)題，因此，他們不是特別強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)方面的功能和作用，而是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)規(guī)范化的執(zhí)法和強(qiáng)有力的檢查，還納稅的責(zé)任和權(quán)利予納稅人，讓稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用，大部分中小企業(yè)的納稅事項(xiàng)都是通過(guò)中介機(jī)構(gòu)代理，稅務(wù)部門(mén)集中精力管好大企業(yè)、大公司，這樣既降低征稅成本，又提高工作效率。這一做法值得借鑒。

　　當(dāng)前我們要做的：一是依照法律規(guī)定明確劃分征納權(quán)責(zé)，做好稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)之內(nèi)的工作。二是界定好稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介組織的服務(wù)界限。要還相關(guān)的權(quán)責(zé)予稅務(wù)中介代理機(jī)構(gòu)，給其相應(yīng)的發(fā)展空間，加強(qiáng)監(jiān)管，促其走上健康發(fā)展軌道。三是充分利用社會(huì)資源，界定好稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他社會(huì)相關(guān)部門(mén)的納稅服務(wù)界限，如發(fā)揮工商聯(lián)、科研機(jī)構(gòu)院校、新聞媒體的作用等。四是界定好上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)界限。各級(jí)機(jī)關(guān)各盡其責(zé)，共同做好管理與服務(wù)工作。

　?。ㄋ模┏浞诌\(yùn)用信息化手段加強(qiáng)征收管理和納稅服務(wù)

　　德國(guó)十分注重運(yùn)用現(xiàn)代科技手段進(jìn)行稅收管理與服務(wù)。德國(guó)盡管是聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦下是州，州下有縣、縣級(jí)市及專(zhuān)區(qū)，州與地方（縣、縣級(jí)市及專(zhuān)區(qū)的總稱(chēng)）都有較大的行政管理、立法、財(cái)政空間，而且財(cái)稅部門(mén)的設(shè)置也較靈活，但是稅務(wù)信息化決策在聯(lián)邦是統(tǒng)一的，信息管理架構(gòu)相當(dāng)固定，一個(gè)州就一個(gè)信息處理中心，各地方分局只能設(shè)信息站，各個(gè)信息站每天接受的數(shù)據(jù)都要傳輸?shù)街菪畔⑻幚碇行慕y(tǒng)一處理使用，這樣就從根本上杜絕了政出多門(mén)、軟件不兼容、數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、信息不能共享的問(wèn)題。而這一問(wèn)題恰恰是我國(guó)稅收信息化建設(shè)中最突出、最棘手的問(wèn)題。我們有必要強(qiáng)化統(tǒng)一規(guī)劃，加快信息化建設(shè)步伐，與銀行等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，提高信息共享度，方便管理和服務(wù)納稅人。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)干部培訓(xùn)，全面提高干部素質(zhì)

　　德國(guó)稅收管理在以人為本的思想指導(dǎo)下，建立了較為完備的干部培訓(xùn)和干部績(jī)效考核制度和機(jī)制，值得我們借鑒。特別是在涉及業(yè)務(wù)的重組、流程優(yōu)化、征管機(jī)構(gòu)調(diào)整的征管改革過(guò)程中，建立和完善適應(yīng)我國(guó)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)要求的培訓(xùn)和績(jī)效考核制度和機(jī)制，是當(dāng)前十分重要的課題。