近期關(guān)于增值稅改革由生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型試點(diǎn)，從明年一月一日起推向全國(guó)的固定資產(chǎn)的增值稅可以全行業(yè)抵扣消息不斷，在美國(guó)華爾街風(fēng)暴對(duì)全球經(jīng)濟(jì)影響下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)一樣出現(xiàn)了下滑的勢(shì)頭。在出口下降已成定局的時(shí)候，拉動(dòng)內(nèi)需是提振經(jīng)濟(jì)的必然選擇。減稅是刺激內(nèi)需的最有效的方法之一。特別是在當(dāng)前我國(guó)眾多的外向中小企業(yè)出現(xiàn)生存危機(jī)時(shí)，需要從外向型轉(zhuǎn)到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)，增值稅實(shí)行固定資產(chǎn)采購(gòu)進(jìn)額的全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，對(duì)于中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型投資是一個(gè)巨大的利好。還會(huì)拉動(dòng)我國(guó)的機(jī)器設(shè)備企業(yè)等相關(guān)行業(yè)的增長(zhǎng)。對(duì)于增值稅的轉(zhuǎn)型法規(guī)的研究，以及對(duì)自己所在企業(yè)的影響和應(yīng)當(dāng)有哪些具體的應(yīng)對(duì)措施都是我們的本職工作。以下是我對(duì)此的一些不成熟的想法和研究。當(dāng)然此政策只對(duì)增值稅一般納稅人有影響，對(duì)于小規(guī)模納稅人目前還沒有降低稅率或其他的減稅政策的消息。因?yàn)橛邪炊惙ㄒ?guī)定有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)自動(dòng)認(rèn)定為一般納稅人，所以對(duì)于外向型的出口企業(yè)是可以享受到此政策的。

　　一、現(xiàn)行的擴(kuò)大增值稅抵扣的稅法及會(huì)計(jì)規(guī)定：

　?。ㄒ唬?、稅法規(guī)定：

　　1、關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]108號(hào)）

　　全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會(huì)計(jì)處理用原進(jìn)項(xiàng)稅額稅目）

　　2、關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]94號(hào)）

　　新增增值稅額高于上年實(shí)繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實(shí)繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分。

　　3、關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2007]128號(hào)）

　　4、關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2007]75號(hào)=34128新增增值稅額高于上年實(shí)繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實(shí)繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　“本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

　　5、關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2007]128號(hào)）

　　6、關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知（財(cái)稅[2006]156號(hào)）

　　7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2006]15號(hào)）

　　8、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知（財(cái)稅[2005]176號(hào)）

　　9、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2005]28號(hào)）

　　2005年度內(nèi)，對(duì)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，繼續(xù)實(shí)行按新增增值稅稅額計(jì)算退稅的辦法，實(shí)行按季退稅。

　　2005年，新增增值稅稅額按照2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過2004年應(yīng)繳增值稅部分計(jì)算，計(jì)算公式為：

　　本期新增增值稅稅額＝本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額（計(jì)算時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）－（2004年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額－2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　2005年前三個(gè)季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)第四季度前二個(gè)月允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報(bào)期內(nèi)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在下一年度辦理退稅。

　　納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2005年4月30日前辦理完退稅。

　　五、納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和貨物運(yùn)輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對(duì)無誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，比對(duì)不符的，不得予以退稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)比對(duì)不符的抵扣憑證逐票進(jìn)行認(rèn)真查實(shí)，凡屬偷逃稅的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理。

　　10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2004]227號(hào)）

　　11、關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財(cái)稅[2004]226號(hào)）

　　12、沈陽市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國(guó)稅發(fā)[2004]209號(hào)）

　　第十條納稅人2004年7月1日以后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月記入“應(yīng)交稅金——待抵扣稅金”科目。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，并填報(bào)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》連同當(dāng)期《防偽稅控專用發(fā)票認(rèn)證清單（固定資產(chǎn)）》和《增值稅納稅申報(bào)表》報(bào)申報(bào)受理崗。

　　第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。

　　第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴(kuò)大增值稅抵扣范圍申報(bào)系統(tǒng)》軟件，并按月進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)，報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表》及《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況計(jì)算表》（紙文件一式三份及電子文件）。

　　13、關(guān)于加強(qiáng)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函[2004]第1111號(hào)）

　　“（二）認(rèn)真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實(shí)物的一致性。對(duì)納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。要核實(shí)固定資產(chǎn)實(shí)物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對(duì)無固定資產(chǎn)實(shí)物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實(shí)物不一致的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購(gòu)貨方換取增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，其購(gòu)貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。

　　銷貨方在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報(bào)的銷售額?！?/p>

　　14、關(guān)于印發(fā)《2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2004]168號(hào)15、關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知財(cái)稅[2004]156號(hào)16、關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知國(guó)稅函[2004]143號(hào)17、關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2007]62號(hào)（二）、會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

　　1、按地震受災(zāi)模式進(jìn)行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

　　關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]108號(hào)）

　　全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會(huì)計(jì)處理用原進(jìn)項(xiàng)稅額稅目不用單獨(dú)進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行分類核算）

　　2、按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)增量抵扣。

　　在應(yīng)交稅金下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目對(duì)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)行核算，并且期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

　　關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2004]11號(hào)）

　　二、對(duì)于向全國(guó)推行的政策模式的猜想：

　　分析現(xiàn)行增值稅擴(kuò)大抵扣的法規(guī)有以下猜想：

　　（一）按地震受災(zāi)模式進(jìn)行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

　?。ǘ┌丛圏c(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)增量抵扣。

　　三、企業(yè)實(shí)務(wù)中的問題及應(yīng)對(duì)措施：

　?。ㄒ唬?shí)行前后的固定資產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。對(duì)于實(shí)行前計(jì)劃購(gòu)置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應(yīng)在實(shí)行日后并“實(shí)際發(fā)生”購(gòu)買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額?！睂?duì)于實(shí)行日后將企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)應(yīng)盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對(duì)于取得其他發(fā)票的價(jià)格應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)的比價(jià)。

　　各種發(fā)票對(duì)采購(gòu)價(jià)格的影響分析：

　　在同等價(jià)格質(zhì)量等條件下：

　　對(duì)于6%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）10.2%的價(jià)格折讓。

　　對(duì)于4%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）12.04%的價(jià)格折讓。

　　對(duì)于開具普通發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）15.7%的價(jià)格折讓。

　　對(duì)于供應(yīng)商按出口價(jià)的報(bào)價(jià)從稅務(wù)分析他一般承擔(dān)的是4%的稅金，在報(bào)價(jià)上乘1.04為我司的合理價(jià)格。

　　以上是雙方合理的價(jià)格，僅考慮稅務(wù)因素對(duì)價(jià)格的影響。

　?。ǘ┘訌?qiáng)固定資產(chǎn)管理。要求增值稅發(fā)票的開具內(nèi)容與固定資產(chǎn)名稱一致，財(cái)務(wù)應(yīng)事前對(duì)固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號(hào)，固定資產(chǎn)保管部門應(yīng)在請(qǐng)購(gòu)時(shí)給出規(guī)范的名稱。在固定資產(chǎn)驗(yàn)收后，財(cái)務(wù)上固定資產(chǎn)應(yīng)記入固定資產(chǎn)明細(xì)賬。同時(shí)財(cái)務(wù)月未應(yīng)與固定資產(chǎn)保管人一起為實(shí)物貼上標(biāo)簽。以備稅務(wù)局的實(shí)地查驗(yàn)。如有進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)部門應(yīng)按財(cái)務(wù)事前編號(hào)的固定資產(chǎn)名稱報(bào)關(guān)。對(duì)于運(yùn)費(fèi)發(fā)票一樣要求注明固定資產(chǎn)名稱。

　　（三）對(duì)于固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的認(rèn)證工作要求加強(qiáng)核對(duì)減少錯(cuò)誤。

　?。ㄋ模┤绻前丛圏c(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)的做好資格認(rèn)定準(zhǔn)備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考《關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》。

　　（五）幾點(diǎn)疑問：

　　1、固定資產(chǎn)報(bào)廢是否要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？（抵扣后的）如果是正常報(bào)廢如何處理？非正常報(bào)廢如何處理？

　　2、在實(shí)行前就開具增值稅發(fā)票因?yàn)榘l(fā)票不合格等原因退回重開后時(shí)間變?yōu)閷?shí)行后的，是否可以抵扣？

　　3、如果企業(yè)產(chǎn)品出口比較很高，實(shí)行增量抵扣，因?yàn)檫@類企業(yè)一般只會(huì)退稅上年沒有實(shí)繳稅額，等于是永遠(yuǎn)無法抵扣。