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新企業(yè)所得稅法的主要變化及實施意義

來源: 丁春貴 編輯: 2008/07/30 08:36:45  字體:

  新企業(yè)所得稅法及其實施條例(以下簡稱新稅法)已于2008年1月1日正式生效,以此取代了原內資企業(yè)執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和外資企業(yè)適用的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下稱原稅法)。新稅法與原稅法相比有哪些主要變化,新稅法的實施有什么意義?本文就此進行分析。

  一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

  1、納稅人方面。原稅法將納稅人分為內資企業(yè)和外資企業(yè),實行區(qū)別對待,使外資企業(yè)享有“超國民待遇”。新稅法不再區(qū)分內資、外資企業(yè),統一規(guī)定:企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并按照國際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,分別規(guī)定其納稅義務,即居民企業(yè)應就其境內、境外的全部所得納稅,非居民企業(yè)只就其來源于中國境內的所得納稅。為了防范企業(yè)避稅,對依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)也認定為居民企業(yè);非居民企業(yè)還應當就其取得的與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得納稅。為此,實施條例還對“實際管理機構”的政策含義做了明確的規(guī)定,即指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構;對非居民企業(yè)所設立的“機構、場所”的政策含義也做了明確的規(guī)定,即指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所,包括管理機構、營業(yè)機構、辦事機構、工廠等,并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的,包括委托單位和個人經常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,視為非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所。

  2、稅率方面。原稅法對內外資企業(yè)分別規(guī)定不同的稅率。內資企業(yè)稅率一般為33%,內資微利企業(yè)分別實行27%、18%的兩檔照顧稅率;外資企業(yè)稅率為30%,并有3%的地方所得稅率,同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率。新稅法將內外資企業(yè)所得稅率統一為25%,對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20%.新稅法還對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,對國家重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新稅法稅率的確定一方面考慮到原稅法稅率檔次過多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大,有必要統一稅率,另一方面考慮到對內資企業(yè)要減輕稅負,對外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負,同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內,還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。

  3、應稅所得的確定方面。實施條例進一步規(guī)定,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。實施條例還明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念,以及收入實現的確認方法。

  4、稅前扣除方面。新稅法統一了內、外資企業(yè)稅前扣除政策。第一,工資薪金支出,原稅法對內資企業(yè)實行計稅工資扣除制度,而對外資企業(yè)采取據實扣除制度,新稅法統一采用據實扣除制度,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除,放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制;第二,工資附加費,原稅法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除,新稅法考慮到計稅工資已經放開,故將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”,相應提高了扣除額,并且為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分可在以后納稅年度結轉扣除;第三,業(yè)務招待費,原稅法對內、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除,新稅法規(guī)定業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰;第四,廣告費和業(yè)務宣傳費,原稅法對內資企業(yè)實行的是根據不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策,對外資企業(yè)則沒有限制。新稅法統一規(guī)定,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除;第五,捐贈支出,原稅法對內資企業(yè)限定在年應納稅所得額3%以內的部分扣除,對外資企業(yè)實行據實扣除,新稅法統一扣除比例并且提高到企業(yè)年利潤總額12%以內,對絕大多數企業(yè)來說,這種扣除水平實際上等同于公益性捐贈金額可得到100%的扣除優(yōu)惠,從而鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈,也符合國際通行做法;第六,研發(fā)費用,原稅法對于研發(fā)費用的扣除區(qū)分兩種情況,即對當年研發(fā)費用較上年增長幅度在10%以內的,當年發(fā)生的研發(fā)費用只可據實扣除,增長幅度10%以上的,在據實扣除的基礎上可再按當年實際發(fā)生額的50%追加扣除,新稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用,不管其增長幅度如何,均可按實際發(fā)生額的150%抵扣,以此來激勵企業(yè)從事高新技術研發(fā),提高科技競爭力。除上述各項之外,新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除也做了統一的規(guī)定。

  5、稅收優(yōu)惠方面。第一,在全國范圍內對國家高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率,同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構、非盈利公益組織等機構的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠;第二,保留對基礎設施投資、農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;第三,對勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經營收入政策來替代;第四,取消生產性外資企業(yè)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策;第五,對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施,即對新稅法公布之前已經批準設立的企業(yè),依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率優(yōu)惠的,在新稅法實行五年內,逐步過渡到新法規(guī)定的稅率,享受定期減免稅優(yōu)惠的,新稅法施行后可以繼續(xù)享受到期滿為止,但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算;第六,對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實施后設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),自投產年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策,同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策,即對上述兩類企業(yè)實施過渡性優(yōu)惠。

  6、征收管理方面。新稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎上,對納稅方式和納稅調整作了補充規(guī)定。對于前者,原稅法規(guī)定內資企業(yè)以獨立經濟核算的單位為納稅人就地納稅,外資企業(yè)則實行總機構匯總納稅,新稅法統一了納稅方式,居民企業(yè)以登記注冊地為納稅地點,但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點,對于居民企業(yè)在我國境內設立的不具有法人資格營業(yè)機構,匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或兩個以上機構、場所的,可選擇由其主要機構、場所匯總納稅;對于后者,新稅法旨在打擊日益嚴重的避稅現象,采取有效手段防范各種避稅行為,為此,新稅法一方面對防止關聯方轉讓定價作明確規(guī)定,相對于舊稅法,增加的內容有:獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務往來、稅務機關和關聯企業(yè)間的預約定價安排、強化關聯企業(yè)報送關聯業(yè)務往來報表的義務等等,另一方面增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款加收利息等條款??傊?,新稅法體現了“五個統一”和“兩個過渡”?!拔鍌€統一”即“統一內外資企業(yè)所得稅法;統一并適當降低企業(yè)所得稅率;統一并規(guī)范稅前扣除政策;統一稅收優(yōu)惠政策;統一并規(guī)范稅收征管要求”?!皟蓚€過渡”即“對新稅法公布前已經批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),給予過渡性照顧;對法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內,以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),給予過渡性稅收優(yōu)惠”。

  二、新企業(yè)所得稅法實施的意義

  1、有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。對各類企業(yè)實行統一的所得稅制度,合理調整企業(yè)所得稅負擔和政策待遇,可以促進各類企業(yè)在同一稅收制度平臺上開展公平競爭。以金融保險行業(yè)為例,按照原稅法規(guī)定,所有內資企業(yè)所得稅稅率是33%,還要多繳城市維護建設稅、教育費附加,以及少扣除工資薪金、固定資產折舊等稅前扣除項目,實際稅負更高;而外資公司通常只負擔15%的所得稅率,并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇,實際稅收負擔還要低,這就造成內外資企業(yè)稅負的嚴重不公平。新稅法統一了內外資金融保險業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標準,必將大大提高內資銀行、保險公司的競爭能力。

  2、有利于促進經濟增長方式轉變和產業(yè)結構升級。新稅法實行鼓勵節(jié)約資源能源、保護環(huán)境、發(fā)展高新技術,鼓勵基礎設施建設和農業(yè)發(fā)展,支持安全生產,促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體等稅收優(yōu)惠的主要原則,將進一步發(fā)揮稅收的調控作用,有利于引導我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變,推動我國產業(yè)結構的優(yōu)化升級,促進我國國民經濟全面、協調、可持續(xù)發(fā)展。

  3、有利于促進區(qū)域經濟的協調發(fā)展。自改革開放以來,由于東南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢,加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后,將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局,轉為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠格局,有利于推動中、西部地區(qū)發(fā)展,逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距,實現我國國民經濟的全面均衡發(fā)展。

  4、有利于提高我國利用外資的質量和水平。目前中國引資主要在制造業(yè)領域,中國成為了世界加工廠,利潤大頭被跨國公司拿走,這種現狀急需改變。順應全球化趨勢,承接服務業(yè)外包,已成為今后引資的新方向。新稅法將使中國引資模式產生變化。新稅法的優(yōu)惠政策將積極引導外資投向高科技產業(yè)和服務業(yè),走節(jié)能環(huán)保的路子,這樣不但有利于提高利用外資的質量和水平,而且有利于我國對宏觀經濟進行產業(yè)結構升級和經濟增長方式轉變的調整。

  5、有利于減少“假外資”的政策性套利行為?!凹偻赓Y”在經濟學上被稱為“返程投資”,即國內企業(yè)攜資本到國外注冊一家公司,再通過這家公司返回國內投資,從而享受到包括稅收在內的各種外資優(yōu)惠政策。內資與外資稅負不統一是催生“假外資”現象的重要原因。新稅法實行內外資企業(yè)所得稅并軌,可以從源頭削弱內資企業(yè)的謀利動機,從而減少或避免“假外資”對中國經濟安全構成的威脅。

  6、有利于推動我國稅制的現代化建設。新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革的基本原則,借鑒國際經驗,適應經濟全球化發(fā)展和促進我國經濟全面、協調、可持續(xù)發(fā)展的需要,統一了內外資企業(yè)所得稅法,降低法定稅率,調整稅收優(yōu)惠政策,增加反避稅條款,建立了統一、科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度,具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。一部公平規(guī)范透明科學的企業(yè)所得稅法,必將促進我國社會主義市場經濟體制更加完善。

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