亞洲金融危機以來，中國主要靠投資和出口來實現(xiàn)經(jīng)濟的高速增長。由于IT泡沫破滅和9.11事件的影響，美國和世界經(jīng)濟面臨衰退，中國產(chǎn)品出口的形勢今年尤其是下半年變得非常嚴峻，更大力度地擴大內(nèi)需成為中國經(jīng)濟繼續(xù)保持高速增長的當務之急。消費需求預期一定時間內(nèi)都不可能有的大的增長，投資 需求成為經(jīng)濟成長的發(fā)動機。

　　這幾年來，投資需求一直主要是靠政府發(fā)國債拉動，民間投資并不積極。由于國債不可能無限制發(fā)下去，因此經(jīng)濟欲繼續(xù)保持高速和健康成長，民間投資就必須啟動。在這種背景下，增值稅的改革提上議事日程。

　　一、增值稅的三種類型

　　1994年我國開始全面推行增值稅，實際上征收的是生產(chǎn)型增值稅。增值稅一共有三種，第二種收入型增值稅和第三種消費型增值稅同屬一類，都允許對購進的固定資產(chǎn)價款進行抵扣，區(qū)別是一次允許抵扣的金額不同。目前，世界大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國、印尼等少數(shù)國家。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)型增值稅。指對購進固定資產(chǎn)價款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其稅基，即計算應納稅額的基數(shù)，相當于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

　　（二）收入型增值稅。指對購進固定資產(chǎn)價款，只允許扣除當期應計入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

　?。ㄈ┫M型增值稅。指對當期購進用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許從當期增值額中一次全部扣除，這等于只對消費品價值征稅，故稱為消費型增值稅。

　　二、生產(chǎn)型增值稅的缺陷

　　1、不利于鼓勵企業(yè)擴大投資

　　生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當時的經(jīng)濟環(huán)境，初衷是保證財政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計入固定資產(chǎn)成本，不能計人進項稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負較重，不利于企業(yè)擴大投資，促進設備更新和技術(shù)進步。

　　由于消費型增值稅允許對當期購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會刺激投資的擴張，有利于資本形成，刺激經(jīng)濟的增長。與消費型增值稅不同的是，收入型增值稅要求購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款不能在購入時一次全部抵扣，而應在整個使用期限內(nèi)按各期折舊額的比例確定各期的進項稅額抵扣數(shù)，因此，收入型增值稅刺激投資的作用介入二者之間。

　　2、生產(chǎn)型增值稅會導致重復征稅，從而加重企業(yè)的稅收負擔

　　生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計人固定資產(chǎn)成本，因此會導致對固定資產(chǎn)的重復征稅。例如，某企業(yè)購人一臺價值10000元的生產(chǎn)設備（不含增值稅），支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入帳價值為11700元。該生產(chǎn)設備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價值為2340元（假設產(chǎn)銷平衡），對這部分價值征收的銷項稅額為397.8元，5年合計為1989元，與購入設備時所支付的增值稅元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)創(chuàng)造了新價值，而是因為將購人固定資產(chǎn)支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷項稅額的計稅依據(jù)——銷售額中，從而導致稅上征稅的結(jié)果。

　　3、不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)

　　高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設施企業(yè)以及投資較大的企業(yè)的資本有機構(gòu)成較高，固定資產(chǎn)投資較其他企業(yè)要高得多。征收生產(chǎn)型增值稅的后果是高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設施企業(yè)以及高投資企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不能抵扣，不利于這一類企業(yè)的擴大再投資和設備更新。眾所周知，高新技術(shù)企業(yè)設備更新非?？欤A(chǔ)設施以及高投資企業(yè)投資非常大，因此，生產(chǎn)型增值稅極不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)展。相比較而言，固定資產(chǎn)投資較小的勞動密集型企業(yè)在稅負上負擔要小得多。

　　4、不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭

　　如前所述，世界大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，這樣，在增值稅稅負成本上，這些國家的產(chǎn)品就比實行生產(chǎn)型增值稅的我國要低。中國加入WTO在即，對企業(yè)征收生產(chǎn)型增值稅將很大程度上降低我國產(chǎn)品的競爭力。西方國家以出口高科技產(chǎn)品、汽車等機電設備為主，中國高科技企業(yè)、高投資企業(yè)將面臨內(nèi)外夾擊的窘境。

　　三、生產(chǎn)型增值稅面臨改革

　　生產(chǎn)型增值稅的改革是必然的事情。問題是什么時候改，是改成消費型增值稅還是收入型增值稅，改革后稅收收入減少多少，如何彌補。

　　增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅收的主要來源，增值稅的改革牽一發(fā)而動全身。對增值稅改革所帶來的收入減少，目前還沒有一個準確的數(shù)字，但數(shù)字無疑是很大的。國家稅務總局多次談到生產(chǎn)型增值稅要改，但由于涉及到稅收收入的直接減少，所以一直處于“談”和“討論”的階段。由于美國和世界經(jīng)濟不景氣，中國政府預期將繼續(xù)實行積極的財政政策（盡管有弊端），稅收收入必須保持增長；此外，社會保障制度的完善亦需要政府投入大量資金。這一切給將直接減少稅收收入的生產(chǎn)型增值稅改革帶來不確定的因素。有學者認為生產(chǎn)型增值稅的改革所帶來的稅收收入的直接減少可通過未來企業(yè)擴大投資所帶來的收益來彌補，但這是“遠水”，近期不可能收到成效。但生產(chǎn)型增值稅改革畢竟是趨勢，社會呼聲都很高，國家稅務總局也有意項，所以預計明年下半年或者2003年可能有政策出臺（中國加入WTO，美國經(jīng)濟好轉(zhuǎn)）。對于如何減小增值稅改革給稅收收入帶來的沖擊，一方面國家稅務總局可通過擴大增值稅的稅基和征收面，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)也納入增值稅的征收范圍；另一方面，國家稅務總局可采取循序漸進的步驟，第一步僅對固定資產(chǎn)中的機器設備免征增值稅，第二步再考慮對廠房以及其他固定資產(chǎn)免征增值稅。

　　究竟是實行消費型增值稅還是收入型增值稅，筆者認為目前情況下實行消費型增值稅可能有較大困難。收入型增值稅分期抵扣，對國家稅收收入影響相對消費型增值稅要小。收入型增值稅征收的關(guān)鍵問題是折舊抵扣年限的確定。收入型增值稅的折舊年限應不同于會計折舊年限，以符合國家的稅收政策。對不同的固定資產(chǎn)投資項目應實行不同的折舊抵扣年限，以此體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。