稅制結(jié)構(gòu)是指各個(gè)稅類、稅種的組合以及它們?cè)诮M合中的相對(duì)地位。稅制結(jié)構(gòu)總是在一定經(jīng)濟(jì)條件下形成的，是有效發(fā)揮稅收職能作用、充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，是十分迫切的。

　　一、稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主還是以間接稅為主

　　在西方國(guó)家稅收理論研究中，圍繞直接稅、間接稅何者最優(yōu)，一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)到底以直接稅為主還是以間接稅為主的爭(zhēng)論已經(jīng)持續(xù)了200多年，直接稅、間接稅的分類理論，現(xiàn)在在我國(guó)也已經(jīng)逐漸為人們所接受，并越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。

　　目前，在我國(guó)直接稅稅種主要包括：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、農(nóng)業(yè)稅等。間接稅的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。對(duì)于一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)到底是以直接稅為主還是以間接稅為主，目前有兩種不同的看法。一種認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以直接稅為主，另一種則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以間接稅為主。主張以直接稅為主的理由是，作為直接稅中重要稅種的所得稅是一種先進(jìn)的稅種，具有其他稅種不具備的公平、合理的特點(diǎn)。第一，所得稅對(duì)社會(huì)所有成員征收，具有普遍性，能夠樹立公民自覺納稅的意識(shí)。第二，所得稅按照負(fù)擔(dān)能力征收，負(fù)擔(dān)較為合理。高收入者適用高稅率，低收入者適用低稅率，體現(xiàn)了公正和公平原則。第三，納稅多少與商品價(jià)格沒有直接聯(lián)系，不會(huì)給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)障礙，能夠適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第四，所得稅的累進(jìn)制，具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，它不僅有利于調(diào)節(jié)個(gè)人之間分配不公的問題，而且有利于發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。第五，由于直接稅中的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅（其中大部分）直接由納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)，涉及到公眾個(gè)人的利益，所以公眾關(guān)注的程度較高，財(cái)政支出受到公眾監(jiān)督的力度更大，可以保證財(cái)政支出更加合理、有效。第六，由于直接稅中的主要稅種所得稅、社會(huì)保障稅一般是按月、季、年度繳納（世界上許多國(guó)家都是年終匯算清繳），所以從納稅時(shí)間上看，對(duì)納稅人遞延納稅有利，客觀上起到了涵養(yǎng)稅源的作用。相比而言，間接稅改變商品價(jià)值的對(duì)比關(guān)系，損害和阻礙國(guó)內(nèi)或國(guó)家間的自由競(jìng)爭(zhēng)和交換，不利于自由貿(mào)易的進(jìn)行。同時(shí)，間接稅不考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)，不夠公平。

　　主張以間接稅為主要稅制結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管所得稅與商品稅相比，具有上述所列的種種優(yōu)點(diǎn)，但以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)并不是無(wú)條件地適用于所有國(guó)家，特別是不適用于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。因?yàn)橐运枚悾ò▊€(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅，下同）為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)只有建立在經(jīng)濟(jì)的高度商品化、貨幣化、社會(huì)化的基礎(chǔ)之上才行。第一，必須人均收入水平較高，為所得稅的普遍課征奠定基礎(chǔ)。第二，必須具有高度貨幣化及其社會(huì)城市化外部社會(huì)條件。因?yàn)?，只有個(gè)人收入分配的形式主要表現(xiàn)為貨幣所得，才能使個(gè)人所得的計(jì)算較為準(zhǔn)確。同時(shí)，也只有社會(huì)的高度城市化，使大部分人口在相對(duì)集中的城市里工作，才能有效地審核個(gè)人收入水平和有關(guān)費(fèi)用的扣除情況，才能實(shí)行個(gè)人所得稅源泉扣繳的簡(jiǎn)便征收方式，有效防止稅收流失。第三，必須具有較為健全的司法體制以及先進(jìn)的稅收征管系統(tǒng)。而作為間接稅主體稅種的商品稅同所得稅相比有許多優(yōu)勢(shì)：第一，有寬廣的稅基，有利于保證財(cái)政收入的增長(zhǎng)，并且保證財(cái)政收入及時(shí)穩(wěn)定。因?yàn)椋唐范愂前殡S著商品流轉(zhuǎn)行為的發(fā)生而課征的一種稅，不受納稅人或納稅單位是否盈利或虧損的影響，從而能夠保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定。第二，商品稅比所得稅易于課征，征收手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)便，征收費(fèi)用相對(duì)節(jié)省。商品稅課稅對(duì)象是生產(chǎn)流通領(lǐng)域中的商品流轉(zhuǎn)額，且征收多采用統(tǒng)一稅率，省卻了繳納直接稅有關(guān)填寫納稅申報(bào)表的麻煩，避免了由于計(jì)算上的復(fù)雜而產(chǎn)生錯(cuò)繳稅款的可能，計(jì)征簡(jiǎn)便易行。第三，由于間接稅可以轉(zhuǎn)嫁，使納稅人不會(huì)感到負(fù)擔(dān)沉重，不至于直接傷害投資積極性，同時(shí)，由于一般間接稅都隱含在價(jià)格中，減少了政府與納稅人的摩擦。第四，課征間接稅的時(shí)間和方式方便納稅人。一是間接稅納稅時(shí)間一般是在納稅人購(gòu)買貨物付款的同時(shí)繳納，納稅時(shí)間可以由納稅人通過選擇購(gòu)物時(shí)間來(lái)自由決定。二是間接稅如貨物稅給納稅人帶來(lái)的負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，特別是對(duì)收入相對(duì)較低的納稅人來(lái)說(shuō)可以通過選擇購(gòu)買商品的品種和時(shí)間，達(dá)到少繳稅款、規(guī)避高額稅收或遞延稅款的目的。第五，有利于征收管理，有效防止偷逃稅款的發(fā)生。由于直接稅主要對(duì)人征稅，納稅人與負(fù)稅人具有一致性，對(duì)納稅人偷漏稅誘惑力更大，所以偷漏稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而且，繳納稅款需要納稅人的自覺合作，無(wú)疑增加了稅收征收管理的難度。而納稅人購(gòu)買商品時(shí)就必須繳納間接稅，則可以有效防止偷逃稅款的行為發(fā)生，從而減少征收管理的難度。

　　大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家都支持直接稅與間接稅在一個(gè)國(guó)家中并重的觀點(diǎn)，認(rèn)為只有直接稅和間接稅在稅制結(jié)構(gòu)上的相互補(bǔ)充，才能充分發(fā)揮直接稅中的所得稅在調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)貧富差距方面的作用，也才能充分發(fā)揮間接稅在資源配置效率方面的作用，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　目前，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家（特別是低收入國(guó)家）都實(shí)行以間接稅（指國(guó)內(nèi)貨物、勞務(wù)稅和關(guān)稅等）為主，直接稅（所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）和其他稅種為輔的稅制結(jié)構(gòu)。而發(fā)達(dá)國(guó)家一般都實(shí)行以直接稅為主，間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，雖然一些西方國(guó)家在上個(gè)世紀(jì)70年代后期進(jìn)行的稅制改革使間接稅的地位得到了加強(qiáng)，然而到目前為止，絕大多數(shù)的西方國(guó)家以直接稅（所得稅）為主體地位的稅制結(jié)構(gòu)并沒有根本性的改變。

　　一個(gè)國(guó)家選擇間接稅還是直接稅為主體稅種，要根據(jù)該國(guó)的具體條件而定。由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)條件的差異，必將導(dǎo)致各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)的不同，甚至存在很大差別。從我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和稅收征管的水平以及公民納稅的誠(chéng)信程度看，選擇直接稅和間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)更適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)生產(chǎn)力水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，也更加符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

　　第一，直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，能夠發(fā)揮稅收作為國(guó)民收入主要來(lái)源的財(cái)政功能和稅收對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能。在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，選擇以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的間接稅、在分配環(huán)節(jié)選擇以所得額為課稅對(duì)象的直接稅，不僅能夠保證財(cái)政收入有穩(wěn)定、可靠的來(lái)源，而且能夠廣泛發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，更好地促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　第二，實(shí)行間接稅與直接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。我國(guó)在1994年以前，一直實(shí)行以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)（這基本上符合我國(guó)當(dāng)時(shí)的客觀經(jīng)濟(jì)條件），但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和個(gè)人在國(guó)民收入初次分配中所占的比重逐步提高。純粹以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的情況，以所得為課稅對(duì)象的直接稅不可避免地成為稅制結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。但是，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)條件，在我國(guó)個(gè)人收入水平還不可能在近期內(nèi)有較大提高，因而個(gè)人所得稅比重不可能大幅度提高的情況下，間接稅仍應(yīng)保持其主體稅種的地位，但不應(yīng)再成為單一的主體稅種。應(yīng)當(dāng)把直接稅和間接稅并列作為我國(guó)的主體稅種。特別是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后的發(fā)展情況（如關(guān)稅水平的下調(diào)），我國(guó)稅制改革的方向也應(yīng)由間接稅向直接稅傾斜。

　　二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善

　　1、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題

　　1994年以前，我國(guó)在長(zhǎng)期的稅制結(jié)構(gòu)中，選擇了以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式。1994年稅制改革以后，逐步形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、多種經(jīng)濟(jì)成分的出現(xiàn)以及居民個(gè)人收入的增加，我國(guó)現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)存在的問題日益突出，表現(xiàn)在：第一，間接稅稅收收入在全部稅收收入中比重仍然過大。2003年，我國(guó)稅收收入總額為20461.57億元，間接稅（包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、海關(guān)代征進(jìn)口稅）稅收收入總額為14183.29.億元，間接稅占全部稅收收入比重為69.30%，其中，增值稅占全部稅收收入的比重高達(dá)35.8%、消費(fèi)稅5.8%，營(yíng)業(yè)稅14.02%，海關(guān)代征進(jìn)口稅13.6%.造成上述情況的主要原因是，1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，為完成稅收任務(wù)，過于注重強(qiáng)化以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在稅種的設(shè)計(jì)上也過于突出增值稅的作用，使得增值稅在稅收收入中所占比重過大。增值稅收入過高與我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅有很大關(guān)系，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣，雖然從短期看，確實(shí)增加了財(cái)政收入，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，必然加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第二，個(gè)人所得稅收入在稅制結(jié)構(gòu)中的比重過低。2003年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為120.15億元，僅占全部稅收收入的6.7%，個(gè)人所得稅偷漏稅現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。個(gè)人所得稅稅法的不盡完善，使得個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒有充分得到發(fā)揮。第三，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入比例仍然過低。2003年，我國(guó)企業(yè)所得稅收入為2340.96億元，僅占稅收收入的11.44%，而菲律賓企業(yè)所得稅收入占其全國(guó)收入的比例則高達(dá)40%以上。菲律賓與我國(guó)一樣同屬于發(fā)展中國(guó)家，但是企業(yè)所得稅占全部稅收收入的比例比我國(guó)相對(duì)合理一些，究其原因，一方面，我國(guó)一部分企業(yè)，特別是小企業(yè)長(zhǎng)期虧損的現(xiàn)象值得注意，不排除實(shí)贏報(bào)虧的現(xiàn)象，另一方面，現(xiàn)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制，優(yōu)惠程度不同，客觀上誘惑一些企業(yè)弄虛作假，搞假合資，假外企以達(dá)到偷漏稅款的目的。

　　2、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向

　　經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反過來(lái)又必須為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，一方面，稅制結(jié)構(gòu)必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，另一方面，稅制結(jié)構(gòu)也必須隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善作相應(yīng)的調(diào)整。目前，調(diào)整和完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，而優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的核心在于正確地選擇主體稅種及建立各稅種之間相互協(xié)調(diào)、相互配合的稅制體系。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)完善應(yīng)立足于我國(guó)的基本國(guó)情，具體分析我國(guó)稅收制度運(yùn)行的現(xiàn)行情況，利用合理的稅種布局及其主輔稅種的相互配合，保證及時(shí)足額地取得財(cái)政收入。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善應(yīng)注重解決四個(gè)問題。

　?。?）完善增值稅制度。1994年稅制改革，大大強(qiáng)化了增值稅的地位和作用，使其成為能夠左右稅收總規(guī)模的重要因素，經(jīng)過幾年的實(shí)踐，增值稅的優(yōu)越性得到了較為充分的體現(xiàn)，但同時(shí)其不完善之處也越來(lái)越凸顯，并在一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，完善增值稅制度已成為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)合理與否的一個(gè)重要因素。為振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地，2003年10月5日，中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》指出，在增值稅方面，對(duì)東北地區(qū)的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等行業(yè)，允許新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣。這必然對(duì)我國(guó)東北地區(qū)的老工業(yè)基地的振興起到一定的促進(jìn)作用，但是，增值稅是全國(guó)一盤棋，增值稅的抵扣必須要求完整的鏈條。只在東北三省實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，會(huì)使整個(gè)增值稅的抵扣鏈條中斷，不可避免地會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)引起增值稅征管的混亂。因此，為保證企業(yè)新購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅能夠得到抵扣，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)又不破壞增值稅鏈條的完整，應(yīng)當(dāng)考慮在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，將我國(guó)目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型增值稅，對(duì)由于增值稅轉(zhuǎn)型而減少的國(guó)家稅收收入，在當(dāng)前我國(guó)財(cái)力緊張的情況下，可考慮通過適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征收范圍來(lái)彌補(bǔ)。首先可考慮將與工業(yè)生產(chǎn)和商品流通密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入增值稅征收的范圍，然后再將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到所有勞務(wù)，最終取消營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）調(diào)整消費(fèi)稅稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)。目前，消費(fèi)稅的征稅范圍已經(jīng)難以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，表現(xiàn)為原消費(fèi)稅的一部分應(yīng)稅稅目已經(jīng)達(dá)不到原來(lái)設(shè)置的目的，致使消費(fèi)稅調(diào)節(jié)力度弱化，未能達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo)，而相當(dāng)一部分伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的應(yīng)稅項(xiàng)目由于沒有以法律形式明確規(guī)定，以致增加了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度。所以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，將一些高檔次的奢侈性消費(fèi)品及行為納入征稅范圍，將與群眾生活關(guān)系密切的某些已課征消費(fèi)稅的消費(fèi)品從消費(fèi)稅應(yīng)稅稅目中予以取消，是消費(fèi)稅進(jìn)一步完善。的首要任務(wù)，同時(shí)，為調(diào)節(jié)日益擴(kuò)大的貧富差距可以適應(yīng)地提高某些消費(fèi)稅的適用稅率，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)高消費(fèi)的作用。

　?。?）將主體稅由間接稅向直接稅傾斜，逐步完善所得稅制。伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，外資企業(yè)、個(gè)體和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)等多種經(jīng)濟(jì)成分的不斷出現(xiàn)，我國(guó)的所得稅收入近年不斷增加，在我國(guó)稅收總體收入中所占比重也逐年上升，但由于我國(guó)所得稅稅制的不盡完善，所得稅在收入中的比重仍然較低，因而提高所得稅在稅收收入總額中的比重，完善現(xiàn)行所得稅制度已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。我國(guó)目前對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅法作為改革初期吸引外資的重要手段已經(jīng)起到了應(yīng)有的作用，現(xiàn)在繼續(xù)實(shí)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制度將不利于企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，而且違背國(guó)民待遇原則，客觀上造成稅負(fù)不公，不利于我國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌。為此，須盡快實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，建立統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。此外，減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠，以提高征稅效率和經(jīng)濟(jì)效益。

　　（4）完善個(gè)人所得稅制度。改革開放以來(lái)，由于國(guó)民收入分配格局不斷向個(gè)人傾斜，人民生活水平有了顯著提高，使得個(gè)人所得稅稅源逐步豐富，并且日益成為目前我國(guó)最具收入潛力的稅種。在這種形勢(shì)下，間接稅向直接稅傾斜就應(yīng)當(dāng)首先考慮個(gè)人所得稅。雖然個(gè)人所得稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的比重正在逐漸加大，但其增長(zhǎng)的幅度與居民個(gè)人收入增加幅度還有較大的差距，偷漏稅情況時(shí)有發(fā)生。為此，完善個(gè)人所得稅應(yīng)在以下幾個(gè)方面著力：第一，通過各種方式強(qiáng)化納稅意識(shí)，提倡誠(chéng)信納稅。第二，由于個(gè)人所得稅法制定較早，一些隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展而派生出來(lái)的新的個(gè)人所得稅在稅法中并沒有涵蓋，因此應(yīng)考慮增加新的稅目。第三，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅，嚴(yán)格納稅人自行申報(bào)制度。第四，加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅收征收管理，加大對(duì)偷漏稅款的打擊力度。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理上存在著明顯的漏洞，稅收流失嚴(yán)重，以現(xiàn)金形式交易的灰色收入難以察覺，因此必須加強(qiáng)對(duì)各類高收入者收入的監(jiān)督力度，堵住偷漏稅款的源頭。第五，應(yīng)提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，制定個(gè)人所得稅稅前抵免額。目前我國(guó)個(gè)人所得稅除了一個(gè)偏低的起征點(diǎn)外幾乎沒有可以抵免的款項(xiàng)，而在美國(guó)，意外損失、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)父母等費(fèi)用合并報(bào)稅時(shí)都可在規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。第六，提高偶然所得稅率，現(xiàn)時(shí)偶然所得的稅率僅為20%，例如中彩100萬(wàn)元僅需納稅20萬(wàn)元，而同額工資薪金的稅率為45%，應(yīng)納稅額為45萬(wàn)元。顯然彩票中獎(jiǎng)所得的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于勤勞致富所得的稅負(fù)，有失公允。

　?。?）在優(yōu)化主體稅種的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種，其中最重要的是完善財(cái)產(chǎn)稅體系。財(cái)產(chǎn)稅是各國(guó)稅制體系中不可缺少的組成部分，我國(guó)目前開征的財(cái)產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅、土地使用稅等，難以構(gòu)成完整的財(cái)產(chǎn)稅體系。況且，房產(chǎn)稅、車船稅仍然存在著稅法內(nèi)外不統(tǒng)一，征收范圍過窄和稅率偏低的問題，因此有必要從三個(gè)方面完善財(cái)產(chǎn)稅體系：第一，適當(dāng)擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍。第二，適當(dāng)提高房產(chǎn)稅和車船稅的稅率，對(duì)一部分豪宅、豪華車輛或擁有多處房產(chǎn)、多輛汽車的富人可考慮適當(dāng)提高稅率，以起到財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的。第三，開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。這一方面能夠彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，另一方面能夠適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，限制不勞而獲，確保社會(huì)的穩(wěn)定。