《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出：“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”?！肮潭ㄙY產審計以效益審計為主，促進提高建設資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革?！边@標志著我國的投資審計工作將由單純的關注建設項目本身違紀違規(guī)問題向投資效益審計轉變。近年，深圳、上海等地開展的投資效益審計取得了明顯的成效，帶動了其他領域效益審計的開展。但是投資效益審計在我國還剛剛起步，處于探索階段，還存在一些困難和問題，有待我們在實踐中不斷總結經驗加以解決。本文試就當前投資效益審計存在的困難及解決的對策作一淺析，以求拋磚引玉。

　　目前開展投資效益審計存在的困難

　　一是法律法規(guī)滯后，審計機關開展這一工作缺乏明確的法律依據和有效的法律保障。目前除了在審計法第二條提到“審計機關對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”外，尚未出臺專門的法律、法規(guī)保證審計機關依法開展投資效益審計工作，審計法對審計機關開展投資效益審計的授權、審計報告的報送對象和法律地位等方面尚無明確規(guī)定；審計署頒布的38個規(guī)范中基本不涉及投資效益審計。法律法規(guī)的缺乏制約了國家審計機關依法開展投資項目經濟效益審計的進程。需要特別提到的是，由于種種原因存在的條塊利益、部門利益、地方利益的沖突，更是加大了開展真正意義上的投資效益審計的難度。相關職能部門對建設項目監(jiān)督職能交叉，審計法與合同法以及其他法律、法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處，缺乏對勘察、設計、監(jiān)理等單位和相關人員的責任追究制度，使得投資效益審計的成果很難落到實處，審計工作的應有作用難以得到有效發(fā)揮。

　　二是審計人員的知識結構難以滿足投資效益審計工作的要求。投資效益審計要站在國家宏觀政策的高度，不僅查處項目本身的違紀違規(guī)問題，更要關注項目的經濟效益和社會效益，要運用包括審計手段在內的各種手段，來促使項目法人講求質量和效益的統(tǒng)一，加強對項目資金和建設的管理，減少損失浪費，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保證。這就要求審計人員具有較高的知識層次，需具備宏觀經濟學、工程設計、概算、施工財會、工程預決算等相關知識，以及縝密的邏輯思維和良好的溝通能力等相關素質。目前，我國的審計人員多數來源于各單位選調的財務人員和審計、財經會計類大專院校畢業(yè)生，缺乏工程、造價、計算機等專業(yè)人員，隊伍知識儲備狀況難以滿足投資效益審計的要求。在進行投資審計時注意微觀的東西多考慮宏觀方面的少，查違紀違規(guī)問題多對項目資金使用的經濟性、效率性、有效性關注較少。因此優(yōu)化審計人員結構，建立一支與投資效益審計工作相適應的高素質審計隊伍十分重要。

　　三是投資效益審計理論研究相對滯后，適合我國國情的投資效益審計理論科研成果尚不成熟。我國的投資效益審計還處于試點階段，投資效益審計理論的研究雖然在翻譯國外的學術論文方面做了大量的工作，但離形成具有自身特色的系統(tǒng)、完整的投資效益審計理論體系還有一定的差距。審計的內容和方法主要是借鑒國外的審計案例，所使用的諸如相關分析法、回歸分析法、結果導向分析法、問題導向分析法等審計方法也主要是參照國外的一些做法。已開展的投資效益審計主要是在合法、合規(guī)性審計的基礎上加入了部分效益審計的內容，對投資項目所產生的經濟效益、社會效益，以及對人民群眾生活質量、生態(tài)環(huán)境的影響評價較少。這些都在一定程度上制約了我國投資效益審計健康、順利發(fā)展。

　　四是缺乏統(tǒng)一的、公認的投資效益審計評價標準。審計界還沒有研究出一套操作性強的投資效益評價指標體系，缺乏比較成熟的、廣為認可的專業(yè)指南。建設主管部門與行業(yè)主管部門的標準也存在諸多不一致的地方。目前對投資項目的效益大多是參照被審計項目的內部管理標準進行評價，將項目建設的實際情況與項目建設前的可行性研究報告進行對比分析。一旦項目的可行性研究報告本身存在缺陷，由此而得出的結論就很難保證其科學性和可靠性。制訂、完善一套衡量投資項目效益的指標體系及審計評價標準，是開展投資效益審計亟需解決的問題。

　　五是信息資料失真加大了投資效益審計的難度。目前我國財經領域還存在會計信息失真、財務造假等不良現(xiàn)象，離開傳統(tǒng)的財政財務收支真實性、合法性審計，去開展單純的投資效益審計是不現(xiàn)實的。如果被審計單位提供的會計資料有虛假成分，得出的審計結論必然是不合實際的，在此基礎上進行的效益性評價也就會不合實際。因此，現(xiàn)階段的投資效益審計還必須要與財政財務收支的合法、合規(guī)性審計相結合。

　　做好投資效益審計應采取的對策

　　盡快建立健全投資效益審計的法律、法規(guī)體系。依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把投資效益審計確定下來，審計人員才有法可依。近年來出臺的《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等法律、法規(guī)中論及投資效益審計的內容較少。2003年1月湖南省頒布的《湖南省審計監(jiān)督條例》提出：“審計機關應當逐步開展對本級各部門的財政、財務收支的績效審計”，但沒有具體的便于實踐操作的相關規(guī)定。因此應盡快完善投資效益審計法規(guī)體系，為深化和拓寬投資效益審計提供法律保證。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強的投資效益審計準則，對投資效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出明確規(guī)定，以指導和規(guī)范投資效益審計行為。要建立統(tǒng)一的普遍適用的投資效益審計評價體系，并在此框架下制定、修改行業(yè)標準與地方標準，為投資項目效益審計的開展提供科學的評價依據。

　　堅持“三個結合”，降低投資效益審計風險。即效益審計與財務審計相結合、全面審計與重點審計相結合、效益審計與經濟責任審計相結合?，F(xiàn)階段的投資效益審計主要以投資項目的真實性、合法性審計為基礎，以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等問題。在選取項目時要突出重點，抓住規(guī)模大、影響大、政府和群眾關心的投資項目。在對領導干部進行經濟責任審計時，要重點剖析投資項目資金使用效益不高、造成損失浪費的原因，分清領導干部應負的責任，達到既促進提高資金的使用效益，又全面反映領導干部經濟責任的雙重目標。

　　將投資效益審計的監(jiān)督關口前移，實行全過程的審計監(jiān)督。針對投資領域容易發(fā)生損失浪費、貪污腐敗、國有資產流失等現(xiàn)象，進一步加強對投資項目管理，提高投資效益。如湖南省衡陽市政府要求審計機關從2004年起，對全市使用開發(fā)銀行資金的項目從投資決策、投資管理、資金使用、工程造價、投資效果等進行全過程審計監(jiān)督，對投資項目的經濟效益、社會效益進行跟蹤評估，使全市使用開發(fā)銀行貸款資金的投資項目得到有效規(guī)范，取得了較好的效果。

　　加強對人才的培養(yǎng)。對現(xiàn)有審計人員可以通過脫產培訓和以審代訓等方式，不斷提高其政策理論和業(yè)務水平，造就一支投資效益審計骨干力量。要加大對人才的引進力度，在新進人員中要有針對性的吸收投資效益審計所急需的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才。在一些專業(yè)性較強的審計項目中，可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與投資效益審計，甚至可以將一些項目交與社會審計組織承擔。這樣既可以提高審計效率，又解決了專業(yè)人才不足的矛盾。