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從年報(bào)看審計(jì)(一):審計(jì)收費(fèi)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范

來源: 中國證券報(bào)·吳銘 編輯: 2006/02/21 00:00:00  字體:

  通過會計(jì)師事務(wù)所對上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是對上市公司進(jìn)行監(jiān)督的重要方面,但會計(jì)師事務(wù)所與上市公司,除了審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系外,還是客戶與商家的關(guān)系。因此,其關(guān)系也就復(fù)雜了不少。在去年銀廣夏等多家上市公司爆出造假丑聞后,許多投資者對注會行業(yè)表現(xiàn)出了更多的疑問和關(guān)注,如審計(jì)的獨(dú)立性如何、如何收費(fèi)、變更會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)意見有何影響等。從今日起,本版推出系列文章對有關(guān)問題進(jìn)行分析,供投資者參考。

  中國證監(jiān)會去年首度要求在年報(bào)中披露支付會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及聘任、解聘情況,該項(xiàng)要求的出臺可以說恰逢其時(shí)。至4月30日,除以上市公告書的形式披露年報(bào)的情況,滬深兩市1164家上市公司都按要求披露了所聘任會計(jì)師事務(wù)所名稱,其中1147家上市公司或多或少披露了其支付會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的情況。我們從中可以看出此次披露情況的一些特點(diǎn)。

  審計(jì)費(fèi)用同比上升

  如果按年度來劃分,1147份年報(bào)當(dāng)中共有1003家上市公司披露了2001年度審計(jì)費(fèi)用,支付總額達(dá)70567萬元,每家上市公司平均支付70. 356萬元;另有521家上市公司披露了2000年度審計(jì)費(fèi)用,每家上市公司平均支付64.368萬元。相比較而言,2001年度上市公司平均支出的審計(jì)費(fèi)用增長了9.30%。從年報(bào)和中報(bào)審計(jì)費(fèi)用來看,所有年報(bào)當(dāng)中僅有159家和138家上市公司明確披露了2001年年報(bào)、中報(bào)審計(jì)費(fèi),平均支付費(fèi)用分別為39.23萬元和25萬元;有114家和38家上市公司明確披露了2000年年報(bào)、中報(bào)審計(jì)費(fèi),平均支付費(fèi)用分別為37.03萬元和23.96萬元。相比較而言,2001年年報(bào)與中報(bào)審計(jì)費(fèi)用分別較上一年度增長了5.94%和4.34%。此外,共有566家上市公司對差旅費(fèi)支付情況作出披露,其中173 家上市公司明確表示不負(fù)責(zé)注會的差旅費(fèi),而393家上市公司則表示負(fù)責(zé)或部分負(fù)責(zé)差旅費(fèi),有的在費(fèi)用中列支,有的則采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式。

  上市公司審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)出的增長態(tài)勢有一定合理性,因?yàn)槿ツ陼?jì)師事務(wù)所因?yàn)槎嗉疑鲜泄驹旒俣惺苤喈?dāng)大的壓力,在這種情況下會計(jì)師事務(wù)所紛紛提高了審計(jì)要求,以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而提高審計(jì)要求、嚴(yán)格審計(jì)程序的結(jié)果會導(dǎo)致收費(fèi)水平的提高。

  盡管從表面上看審計(jì)費(fèi)用有所增長,但有的會計(jì)師事務(wù)所只是與上市公司達(dá)成約定報(bào)酬,屬于“紙上財(cái)富”,通常要在下一年度才能兌現(xiàn),如果審計(jì)報(bào)告不合上市公司的意,事務(wù)所能否及時(shí)足額收到報(bào)酬,卻是另外一回事了。

  國際所收費(fèi)有所回落

  2001年共有139家聘請國際會計(jì)師事務(wù)所,所支付報(bào)酬與上一年大致相當(dāng),但其中48家公布了2000年境外所審計(jì)費(fèi)用,平均報(bào)酬達(dá)174.65萬元,83家披露2001年國際所審計(jì)費(fèi)用,平均報(bào)酬為162.91萬元,較上一年度減少了6.72%。雖然國際所審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)出回落的態(tài)勢,但與1002 家上市公司2001年平均支付70.4萬元的報(bào)酬水平相比,國內(nèi)所審計(jì)收費(fèi)較國際所仍然有著巨大的差距。

  值得注意的是,139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬情況也是不均衡的,最多的如中石化,畢馬威的收費(fèi)高達(dá)5700萬港元,而最少的如深基地B,香港羅賓咸永道收費(fèi)只有13.5萬港元。

  另外,從這些年報(bào)我們可以看出,境外審計(jì)市場的競爭也趨于激烈,比如伊煤B股就因?yàn)樵谑召M(fèi)價(jià)格問題上與安達(dá)信談不攏,便決定另聘他所。2001年共有 21家上市公司改聘了境外審計(jì)機(jī)構(gòu),除了我們所熟知的國際“五大”所之外,還有一些境外所如德豪、浩華、香港正風(fēng)、何呂麥、香港何錫麟、馬施云以及摩斯倫等紛紛搶占這塊市場,在深圳B股市場上尤為明顯,客觀上導(dǎo)致境外審計(jì)收費(fèi)價(jià)格呈現(xiàn)下降之勢。此外,一些境內(nèi)所審計(jì)水平不斷提高,并且以成員所的身份參與境外審計(jì),也使境外審計(jì)費(fèi)用不斷下降。

  目前收費(fèi)缺乏標(biāo)準(zhǔn)

  目前共有70家會計(jì)師事務(wù)所獲得證券業(yè)務(wù)許可證,其中立信長江、大華和深圳鵬城這3家就占據(jù)了11.86%的市場份額,而業(yè)務(wù)量少的事務(wù)所如江蘇蘇亞金誠、浙江東方僅有一兩家客戶。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,這種業(yè)務(wù)量的不均衡分布在未來有可能令注會行業(yè)產(chǎn)生兩種格局:其一是壟斷格局,即幾家大型事務(wù)所占據(jù)絕大部分份額,這將導(dǎo)致行業(yè)收費(fèi)趨于一個(gè)高而穩(wěn)定的水平;其二是更加分散化格局,則有可能形成行業(yè)內(nèi)價(jià)格戰(zhàn),事實(shí)上,現(xiàn)階段事務(wù)所也存在壓低收費(fèi)或亂收費(fèi)現(xiàn)象,并且通常與惡性競爭或?yàn)樯鲜泄驹旒佟伴_綠燈”情況相關(guān)。

  但市場對于上市公司支付會計(jì)師報(bào)酬的高低一直有意見分歧,這主要是因?yàn)殚L期以來該行業(yè)缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。目前來看,上市公司在制定會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬時(shí)都會考慮公司期末資產(chǎn)總額、合并會計(jì)報(bào)表單位數(shù)等指標(biāo)及審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),甚至要參考同類公司的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),然后由事務(wù)所報(bào)價(jià),最后由雙方協(xié)商確定報(bào)酬。這其中,資產(chǎn)總額是個(gè)相當(dāng)重要的衡量指標(biāo),通過對上市公司2001年審計(jì)費(fèi)用、2001年審計(jì)費(fèi)用與其總資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)性分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn)相關(guān)系數(shù)分別達(dá)到0. 81、0.79.上市公司所依據(jù)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不少是地方標(biāo)準(zhǔn),有的是地方財(cái)政部門或行業(yè)協(xié)會制定,有的由地方物價(jià)部門作出規(guī)定,但這些標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一,客觀上也給評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)情況造成了一定的困難。

  不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,審計(jì)費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則,不應(yīng)當(dāng)硬性規(guī)定所謂統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)閮杉夜颈M管總資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng),但所需處理的工作和要求不同,公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度不同,審計(jì)業(yè)務(wù)量仍可能存在較大差異,再加上會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等無形成本,最終收取的審計(jì)費(fèi)用可能會相差甚遠(yuǎn)。比如某公司董事會認(rèn)為,該公司具有連續(xù)審計(jì)年限較長,財(cái)務(wù)資料較為全面、完整、規(guī)范的優(yōu)勢,因此與S事務(wù)所協(xié)商所確定的2001年度費(fèi)用只有20萬元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于由前述總資產(chǎn)回歸模型給出的45.35萬元審計(jì)費(fèi)用預(yù)測值。此外,煙臺萬華所采取的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國際慣例,按照其合伙人和項(xiàng)目組其它成員的實(shí)際工作時(shí)間以及應(yīng)用的技術(shù)水平與經(jīng)驗(yàn)確定,這種收費(fèi)方式引起了不少人的關(guān)注。

  年報(bào)披露有待加強(qiáng)

  雖然證監(jiān)會特意發(fā)布了《信息披露規(guī)范問答第6號———支付會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》,但也許是首次涉及該內(nèi)容的披露,上市公司對相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的理解不同,因而此次有關(guān)會計(jì)師報(bào)酬情況的披露質(zhì)量不甚理想,所披露信息復(fù)雜混亂,數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。比如,有的上市公司按年度來披露所支付報(bào)酬額,有的則按所聘任會計(jì)師事務(wù)所來披露支付報(bào)酬額,相關(guān)報(bào)酬有可能分不清所屬年度;有些上市公司披露實(shí)際支付報(bào)酬額,有些所披露的則是應(yīng)付報(bào)酬額,2001年度的這一數(shù)據(jù)有可能還包含2000年年報(bào)審計(jì)費(fèi)以及各種非財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用;有的上市公司并未按規(guī)范回答所要求的,將財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用與非財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用分別披露。此外,只有不到一成的上市公司披露了對會計(jì)師事務(wù)所支付報(bào)酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)。

  部分公司有可能采取了隱性補(bǔ)貼方式,即少付定期報(bào)告審計(jì)費(fèi)用,但在其他審計(jì)費(fèi)用或非審計(jì)費(fèi)用上給予補(bǔ)償。比如X公司的配股審計(jì)咨詢費(fèi)用可以高達(dá)150 萬元,業(yè)內(nèi)人士指出,配股階段需要這么高的咨詢費(fèi)用有點(diǎn)匪夷所思。對于此類情況,有人建議今后監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)化對各項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)情況的披露。

  另外,去年共有255家上市公司改聘會計(jì)師事務(wù)所,其中因中天勤、同人、華鵬、華倫會計(jì)師事務(wù)所失去了證券從業(yè)資格,其他事務(wù)所紛紛爭搶其近130家客戶資源,有的事務(wù)所難免會在收費(fèi)方面有所妥協(xié)。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,改聘公司應(yīng)當(dāng)對支付報(bào)酬情況作更詳細(xì)的說明,以接受市場的監(jiān)督。值得一提的是,有17家上市公司未披露任何報(bào)酬信息,事后亦未就此問題提供補(bǔ)充公告。

  此外,還有部分上市公司披露的審計(jì)機(jī)構(gòu)為“某會計(jì)師事務(wù)所某某分所”,這種業(yè)內(nèi)已被明令禁止的情況竟在年報(bào)中出現(xiàn),實(shí)屬不可思議。

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