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金融企業(yè)的違紀行為及其審計方法

來源: 編輯: 2005/08/09 14:49:35  字體:

  資產(chǎn)負債方面

  1、應(yīng)收利息。主要審查收入是否打足,一查是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,據(jù)實核算各項業(yè)務(wù)收入。各項貸款是否按照國家規(guī)定的適用利率,堅持按年按季結(jié)算,做到應(yīng)收盡收。對未到期跨年度的應(yīng)收未收利息,及逾期貸款在未超過規(guī)定期以內(nèi)的應(yīng)收利息,是否計人當期損益。二查表外的應(yīng)收利息,防止將逾期未超過180天的部分利息計人表外。三查金融企業(yè)往來收入中,是否有貸款利息。

  2、虛增在建工程、遞延資產(chǎn),挪用信貸資金。這往往發(fā)生在金融企業(yè)需要建辦公樓或宿舍樓的情況下。每年上級核定增加固定資產(chǎn)的指標只有幾十萬元,但一幢辦公樓或宿舍樓需幾百萬元的投資。因此,有些金融企業(yè)就會采取每年虛列幾十萬元的在建工程或遞延資產(chǎn),把資金調(diào)出來,存人其他賬戶。審計人員只要通過對在建工程、遞延資產(chǎn)與實物核對,就可發(fā)現(xiàn)此種違紀。如我們在審計中發(fā)現(xiàn)某金融企業(yè)3年來每年虛列在建工程50萬元,建設(shè)時又從20個下屬分理處、辦事處虛列在建工程500萬元;最終建成的辦公樓實際投資達850萬元,全部屬挪用信貸資金。

  3.銀行收取抵押資產(chǎn)、抵貸貨物不入賬,形成賬外資產(chǎn)及“小金庫”。這種違紀行為可以通過內(nèi)查外調(diào)、突擊盤點保險柜中的票據(jù)及現(xiàn)金等方法查出。如我們在審計中通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)某金融企業(yè)收取抵押資產(chǎn)(門面房兩間),價值12萬元,未進行賬務(wù)處理,形成賬外資產(chǎn),該抵押貸款及所欠利息仍掛賬,而該門面房每年出租租金收入為1萬元,又形成“小金庫”。通過突出盤點保險柜中的票據(jù)及現(xiàn)金,發(fā)現(xiàn)定期儲蓄存單2張計14萬元,后經(jīng)調(diào)查是某金融企業(yè)把收回的某公司抵貸貨物不作賬務(wù)處理,貨物折價 14萬元,存單放在保險柜里,而該公司的貸款已作呆賬處理。

  4、應(yīng)付利息。主要檢查其是否按照國家規(guī)定計提應(yīng)付利息,除活期存款外,其實際支付的利息是否通應(yīng)付利息核算。對一年及一年以上的定期存款、定期儲蓄是否分檔次、分段計提。特別是對3年以上的存款利息計提的標準是否準確。

  收入方面

  1、跳檔執(zhí)行或提高貸款利率,達到多收貸款利息的目的。這種做法往往利息收入全部作收人人賬,審計時,主要采取核對貸款數(shù)額較大的借款單位的貸款借據(jù),把貸款借據(jù)上的利率與實際收取利息單上的利率相對照,核對貸款借據(jù)上的貸款期限、貸款利率是否按人民銀行規(guī)定的利率執(zhí)行,通過核對就可發(fā)現(xiàn)違紀問題。

  2、變相提高貸款利率,達到多收利息的目的。這種情況是在收取貸款利息之外,采取收取咨詢費或其他費用達到多收利息的目的,收款只開具白紙收據(jù),往往不作收入入賬,而形成賬外“小金庫”。審計中就要采取與專業(yè)審計相結(jié)合的方法。如我們在某公司 (該公司是某銀行的貸款大戶)審計中發(fā)現(xiàn)某銀行在該公司以收款收據(jù)形式收取咨詢費,我們按規(guī)定進行了審計取證,到銀行審計時進行核對看其是否確實人賬,這種情況往往只要取得一張收款憑證,就能把所有收取該種款項的違法行為牽出來。

  3、沖銷利息收入,形成“小金庫”。這種違紀行為往往在銀行的下屬分理處或辦事處發(fā)生,我們審計時只要對其利息收入分戶賬進行檢查,如有沖減項目,看其沖減的對應(yīng)科目是什么。如我們對某行審計中,對下屬的分理處進行延伸審計,就發(fā)現(xiàn)年終沖利息收入40萬元轉(zhuǎn)入定活兩便存款,款項被上級行提走,用于某些不合理開支。

  4、混淆一般貸款利息收入和金融機構(gòu)往來利息收入,達到偷漏營業(yè)稅及各項附加的目的。對這種違紀我們可以對金融機構(gòu)往來利息收入的分戶賬進行逐筆審查,看其收入是否真實,有無將一般貸款利息收入作為金融機構(gòu)往來利息收入入賬。

  支出方面

  1、定期儲蓄存款利息支出,主要審查其支出的真實性。定期儲蓄存款利息是通過預(yù)提應(yīng)付利息支付的,看其支付時是否從應(yīng)付利息中支出,有無重復(fù)列支現(xiàn)象。在審計中對定期存款利息支出數(shù)額較大的要逐筆對照傳票,查清其支出的對應(yīng)科目,如我們對某行的下屬分理處延伸審計時發(fā)現(xiàn)分理處從定期存款利息中列支儲蓄獎及其他款24萬元,對方科目是轄內(nèi)往來劃出,進一步核對往來報單,發(fā)現(xiàn)劃至該行下屬的另一個分理處,而另一個分理處存人活期存款,由該行計劃股長提出,用于儲蓄 “貼水”。

  2、金融機構(gòu)往來利息支出,主要審查其支出的真實性。把支出數(shù)與同業(yè)拆人資金、金融性公司拆人資金、同業(yè)存放款項等數(shù)額相對照,看其是否大致相符。如我們在審計中發(fā)現(xiàn)出入過大的情況,即對有疑點的支出逐筆進行審查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中有150萬元沖減業(yè)務(wù)管理費(因費用總額已超過上級行核定的限額)的事實。

  3、業(yè)務(wù)管理費用支出。上級核定的費用限額年終如有結(jié)余,就會存在開假發(fā)票虛列費用形成“小金庫”的可能性,我們在審計時對年終支出數(shù)額較大且是整數(shù)的事項特別注意,這種情況通過核對發(fā)票、物品就可以發(fā)現(xiàn)問題。如我們在審計某金融企業(yè)時,發(fā)現(xiàn)12月份業(yè)務(wù)管理費支出數(shù)額較大,其中一筆維修費20萬元,附件為某地稅分局開出的兩張?zhí)胤N發(fā)票,審計人員詢問辦公室主任具體維修項目時,他支支吾吾說不清楚,經(jīng)審計人員再三追問,辦公室主任不得不說了實情,年終業(yè)務(wù)管理費指標有結(jié)余,就開了假維修費發(fā)票把錢轉(zhuǎn)出賬外,從而形成“小金庫”。

  4、稅金及附加支出。主要檢查各項稅金的計提是否符合有關(guān)規(guī)定。首先是營業(yè)稅,按國稅部門的規(guī)定,2001年金融保險業(yè)稅率 7%。對農(nóng)村信用社繼續(xù)按6%征收營業(yè)稅,其中5%稅率部分由地稅局征收,隨同營業(yè)稅附征城維稅和教育費附加。1%稅率由國稅局征收,不附征城維稅和教育附加。可是在實際工作中,一些金融企業(yè)也同時計提附加稅,界限不清。貸款利息自結(jié)息日起,逾期未滿180天的應(yīng)收未收利息,應(yīng)以取得的利息收入權(quán)利的當天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。原有的應(yīng)收未收貸款利息,逾期180天以上的,該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息,無論該筆貸款本金是否逾期,均按實際收到利息的當天計算。其次是企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅的計提,首先要正確計算應(yīng)納稅所得額,凡是計算不當?shù)?,要進行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整是以納稅的口徑計算的,只需要調(diào)整納稅所得額,不需要調(diào)賬。需要調(diào)增納稅所得額的項目主要有:(1)實發(fā)工資總額大于計稅工資總額的部分。工資總額除通過應(yīng)付工資科目以外的,在差旅費中列支的誤餐補助、在安全防衛(wèi)費中列支的保衛(wèi)人員的補助費、夜餐費等,在其他營業(yè)支出列支的獎金、個人補貼、津貼,均要納人工資總額中。(2)業(yè)務(wù)招待費實際支出大于規(guī)定開支的部分。(3)職工福利費等三項費用,實支數(shù)大于按計稅工資提取的部分等。調(diào)減納稅所得額的項目有:國庫券利息收入、股息收人、聯(lián)營企業(yè)分回的利潤等。通過上述有關(guān)數(shù)字的核實,以核實后的利潤為基數(shù)、加應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,減應(yīng)調(diào)減納稅所得額,最后得出應(yīng)納稅所得額,按國家規(guī)定的稅率,計算出應(yīng)繳所得稅額。

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