內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展

　　在美國(guó)，20世紀(jì)30年代末期的“華爾街”金融危機(jī)，促使了美國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。20年代至40年代初期，美國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展，其標(biāo)志是建立了以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)方法，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)，并于1941年在美國(guó)紐約成立了“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)”。20世紀(jì)70年代，世界內(nèi)部審計(jì)從“丑小鴨”變成了“白天鵝”，使美國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)有了新的發(fā)展，此時(shí)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員道德準(zhǔn)則和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等的制定，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)。在美國(guó)的今天，內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師一樣，已成為一個(gè)令人羨慕的職業(yè)，當(dāng)然對(duì)其要求也越來(lái)越高，他們應(yīng)該是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的頂尖專家。

　　在我國(guó)，本世紀(jì)80年代末，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，國(guó)務(wù)院頒布了第21號(hào)令《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》，其中第六章專門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和職權(quán)作了規(guī)定。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其組織地位

　　美國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下，獨(dú)立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織結(jié)構(gòu)，即董事會(huì)下設(shè)與高級(jí)管理層平行的審計(jì)委員會(huì)，業(yè)務(wù)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的一個(gè)權(quán)威組織負(fù)責(zé)。

　　2、內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)保持直接聯(lián)系， 并就共同關(guān)心的問題溝通信息。

　　3、內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)利和責(zé)任在正式書面文件中作了規(guī)定。

　　4、內(nèi)部審計(jì)每年關(guān)于本部門的審計(jì)工作計(jì)劃、人員配備、 財(cái)務(wù)預(yù)算要呈送高級(jí)管理部門批準(zhǔn)并報(bào)告董事會(huì)。

　　5、 內(nèi)部審計(jì)師每年一次或多次將工作報(bào)告呈送高級(jí)管理部門和董事會(huì)。

　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在近年內(nèi)已逐步向國(guó)際慣例靠攏。1995年審計(jì)署第1號(hào)令第4條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下”“獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。

　　內(nèi)部審計(jì)與政府的關(guān)系

　　在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有專門立法，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)定取決于各個(gè)企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國(guó)最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機(jī)構(gòu)“證券交易委員會(huì)”規(guī)定：第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由不參加經(jīng)營(yíng)的外部董事組成；第二，任何一個(gè)企業(yè)必須有內(nèi)部審計(jì)部門；第三，必須有獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的行為準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。從體系上講，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)成為整個(gè)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分。1994年八屆人大九次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第29條規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

　　內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)與內(nèi)容

　　在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)是：

　　1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則；

　　2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行；

　　3、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運(yùn)作成本；

　　4、檢查企業(yè)是否有欺騙或會(huì)計(jì)記錄虛假現(xiàn)象；

　　5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家或政府的法律。

　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是：

　　1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。如檢查是否有收入不入帳、 與賣主勾結(jié)私分貨款現(xiàn)象等。

　　2、違紀(jì)審計(jì)。防止?fàn)I銷人員或收銀員營(yíng)私舞弊行為。

　　3、效益和效率審計(jì)。

　　4、合法合規(guī)性審計(jì)。 是否執(zhí)行公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司內(nèi)的規(guī)章制度。

　　5、內(nèi)部咨詢。如投資決策分析等。

　　在我國(guó)，根據(jù)1995年審計(jì)署第1號(hào)令，內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)是：

　　1、要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送有關(guān)文件資料，并對(duì)其進(jìn)行審核、 取證；

　　2、參加有關(guān)會(huì)議；

　　3、對(duì)違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計(jì)工作的行為提出處理建議。

　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是：

　　1、財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；

　　2、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

　　3、經(jīng)濟(jì)效益；

　　4、內(nèi)部控制制度；

　　5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

　　6、建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算；

　　7、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行及其他審計(jì)事項(xiàng)。

　　從兩國(guó)的審計(jì)內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國(guó)的審計(jì)人員職權(quán)對(duì)比，我國(guó)注重于保證審計(jì)行為本身，如審核資料、取證、參加會(huì)議了解情況及審計(jì)結(jié)果的處理意見；而美國(guó)注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。

　　審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)工作程序

　　在美國(guó)，審計(jì)人員必須是有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過(guò)一段時(shí)期（約5 年或以上）工作實(shí)踐的專門人才。按行政級(jí)別分、有審計(jì)助理、審計(jì)主辦、審計(jì)部門經(jīng)理、董事（或合伙人），有明確的等級(jí)晉升年限和工作量時(shí)間，有工作成本等工作質(zhì)量的考核；按專業(yè)技術(shù)分，有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、銀行會(huì)計(jì)師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會(huì)計(jì)師之外的其他專業(yè)人員占80％左右。

　　在我國(guó)，審計(jì)人員中有正規(guī)學(xué)歷并有相應(yīng)的工作實(shí)踐的人才很少，多數(shù)是在舊會(huì)計(jì)制度下通過(guò)多年會(huì)計(jì)工作實(shí)踐、通過(guò)職稱等崗位培訓(xùn)出來(lái)的人，具有一定的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

　　在美國(guó)，審計(jì)工作程序一般分為4個(gè)階段：

　　1、審計(jì)前期準(zhǔn)備階段，包括了解審計(jì)對(duì)象、評(píng)估審計(jì)的重要性、審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法。

　　2、審計(jì)擬定方案階段，包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)， 明確審計(jì)時(shí)間、人員、方法和審計(jì)依據(jù)，組織審計(jì)小組。

　　3、審計(jì)實(shí)施階段，包括審查、觀察、核實(shí)、詢問、測(cè)試、復(fù)算、清點(diǎn)等。

　　4、審計(jì)報(bào)告階段，包括編制報(bào)告， 與被審計(jì)單位或客戶的管理人員研討審計(jì)結(jié)果，最后通過(guò)審計(jì)主辦、審計(jì)部門經(jīng)理、分管審計(jì)的高層領(lǐng)導(dǎo)等逐層審閱、簽字，才能出具正式的審計(jì)報(bào)告。

　　在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的工作程序是根據(jù)1995年審計(jì)署第1號(hào)令第12 條規(guī)定的：

　　1、根據(jù)上級(jí)部署和本部門、本單位的具體情況， 擬訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)經(jīng)本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　2、實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位。

　　3、對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題， 可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)的建議。審計(jì)終結(jié)，提出審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位的意見，報(bào)送本單位領(lǐng)導(dǎo)人審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)意見書和審計(jì)決定，送達(dá)被審計(jì)單位。被審計(jì)單位必須執(zhí)行審計(jì)決定。

　　4、對(duì)主要項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)， 檢查采納審計(jì)意見和執(zhí)行審計(jì)決定情況。

　　5、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見書和審計(jì)決定如有異議， 可以向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出，該負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

　　美國(guó)內(nèi)部審計(jì)值得借鑒之處

　　1、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)需要根據(jù)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的推進(jìn)進(jìn)行徹底地變革。

　　我國(guó)企業(yè)目前正在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)行股份制和有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)變，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會(huì)的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)的變更也成為一種客觀需要。

　　2、加快制定內(nèi)部審計(jì)行業(yè)從業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、 制度的步伐。

　　規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和職業(yè)權(quán)威的有力保障，同時(shí)也是建立我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。

　　3、盡快提高內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)電腦化。