一、分包工程合同是控制分包工程結(jié)算的總綱

　　一項(xiàng)分包工程管理是否到位，效果好壞，很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些分包工程合同管理混亂，既無安排專人負(fù)責(zé)，又無合同管理臺(tái)賬。特別是一些大型分包工程，工程規(guī)模大，單位工程多，合同管理若不及時(shí)跟上，事過境遷，極易引起糾紛和出現(xiàn)管理漏洞。分包工程合同常見的問題主要有；某些條款違背與業(yè)主的主合同。某項(xiàng)目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同，主合同優(yōu)惠下浮率為工程造價(jià)的3.3％，而分包合同為2％，審計(jì)予以調(diào)整為3.3％。合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠。如某項(xiàng)目部部分分包合同工程內(nèi)容與分包結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容。分包合同的主要經(jīng)濟(jì)條款不準(zhǔn)確。如某項(xiàng)目部安裝工程分包合同規(guī)定使用1990年河南省安裝估價(jià)表，而結(jié)算采用1997年估價(jià)表，缺少必要的補(bǔ)充條款。事后補(bǔ)簽合同，有失客觀真實(shí)。有些分包工程管理跟不上，只管干活搶進(jìn)度，不能及時(shí)簽定合同，但已經(jīng)形成了合同事實(shí)，某些敏感的經(jīng)濟(jì)條款放到工程干完再談，非常被動(dòng)，達(dá)不到預(yù)期的分包目的，經(jīng)濟(jì)上遭受損失，雙方極易引起扯皮和發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，有的出現(xiàn)工程款超付現(xiàn)象，給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

　　二、工程量核對是分包工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)

　　工程量是組成工程造價(jià)的基本要素，工程造價(jià)準(zhǔn)確程度主要取決于工程量計(jì)算的精度。平地起高樓，關(guān)鍵在基礎(chǔ)，分包工

　　程結(jié)算造價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，首要的是工程量計(jì)算的精度。工程量的審計(jì)辦法，根據(jù)需要和具備的工作條件，可采用全面審查法，即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項(xiàng)目要求逐項(xiàng)逐條計(jì)算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較。適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價(jià)較高的項(xiàng)目，如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項(xiàng)目部設(shè)備、管道保溫工程中分包工程結(jié)算重復(fù)計(jì)算工程量，管道保冷用成型瓦塊，結(jié)算書又計(jì)算制作工程量36立方米，多計(jì)造價(jià)6萬元。某項(xiàng)目部土建工程分包結(jié)算審計(jì)中，采用全面審查法，審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米，審減造價(jià)8.28萬元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩?zhàn)印①N玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、膩?zhàn)印⒚嫫岣?03.6平方米，氯磺化中間漆一道9653.3平方米，660花崗巖板砌筑8.5平方米，審減造價(jià)14.04萬元。重點(diǎn)抽查法，根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行計(jì)算，可大大節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。適用于大型復(fù)雜、單位價(jià)格較低的項(xiàng)目審計(jì)，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點(diǎn)計(jì)算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。

　　具體采用什么方法，要視具體情況，該繁的不能怕繁，能夠簡化的才能簡化，要靈活運(yùn)用。如果各方面條件允許，還是應(yīng)當(dāng)盡量選擇全面審查法。在進(jìn)行工程量計(jì)算前應(yīng)仔細(xì)閱讀分包工程合同，搞清工程范圍和內(nèi)容，具備工程施工圖紙、工程技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場簽證單等技術(shù)資料，索要分包工程結(jié)算工程量計(jì)算清單，配套的預(yù)算定額及估價(jià)表，主材價(jià)格表，配套的費(fèi)用定額；所提供的施工圖紙及技術(shù)資料應(yīng)當(dāng)是最高版次的。

　　要把技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場簽證單的客觀真實(shí)性作為審計(jì)的重點(diǎn)?？偨Y(jié)幾年來的分包結(jié)算審計(jì)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，要擠干分包結(jié)算中的水分，防止工程造價(jià)虛增，確實(shí)降低工程成本，各種變更單證、現(xiàn)場技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證費(fèi)用的計(jì)算顯得格外重要。尤其是在一些設(shè)計(jì)深度不夠、規(guī)模較大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程項(xiàng)目施工中，設(shè)計(jì)變更十分頻繁；現(xiàn)場突發(fā)事件的概率大大增加，各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證不可避免。這樣，勢必增加工程費(fèi)用支出，提高工程造價(jià)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分分包結(jié)算設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場簽證單審批手續(xù)不完備，僅有一人簽字審批，缺少監(jiān)督約束機(jī)制，缺乏客觀真實(shí)性。首先，各種變更、簽證的簽字審批手續(xù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)完備。其簽字審批程序必須經(jīng)施工技術(shù)員、施工（科）隊(duì)長、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人三方簽字齊全并加蓋簽發(fā)部門公章。其次，對于影響較大的變更費(fèi)用必須有設(shè)計(jì)部門的變更為依據(jù)，同時(shí)還要進(jìn)一步查對施工驗(yàn)收記錄，實(shí)地勘察設(shè)計(jì)變更的部位，以此判別設(shè)計(jì)變更的真?zhèn)巍?/P>

　　三、符合性審計(jì)是分包工程結(jié)算審計(jì)的主要切入點(diǎn)

　　所謂符合性，即符合國家經(jīng)濟(jì)政策、法律規(guī)定，符合工程造價(jià)管理的有關(guān)規(guī)定，符合預(yù)、結(jié)算編制管理的規(guī)定。
　　首先是合同符合性。分包工程合同的訂立要合規(guī)合法，不得違反國家政策和法律規(guī)定，分包合同的主要經(jīng)濟(jì)條款應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)主合同的精神，不得違背。合同約定的工程內(nèi)容、合同價(jià)款、承包方式，工程造價(jià)計(jì)算規(guī)定采用的定額，主材價(jià)格計(jì)算辦法，工程價(jià)款支付辦法，物資供應(yīng)方式等。由合同工程內(nèi)容可以從總體上把握工程結(jié)算的范圍，有沒有超過合同規(guī)定的結(jié)算項(xiàng)目？若有，理由是什么？有否補(bǔ)充說明。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有少景分包工程結(jié)算超出合同工程內(nèi)容，責(zé)成被審計(jì)單位補(bǔ)齊相關(guān)手續(xù)，提請其在以后工作中注意。如某項(xiàng)目部，由于分包工程項(xiàng)目多，分包單位多，分包工程經(jīng)歷的時(shí)間長，參與分包工程管理的幾個(gè)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)不好，出現(xiàn)合同工程內(nèi)容與分包單位實(shí)際承擔(dān)完成的工程內(nèi)容不一致的現(xiàn)象，某分包單位承擔(dān)10000立方米拱頂油罐制安工程，實(shí)際是3座，而合同只有2座，經(jīng)查找核對交工資料，詢問項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)專業(yè)人員終于得到證明。在某項(xiàng)目部化肥裝置施工中，分包單位承擔(dān)的轉(zhuǎn)化爐噴砂、除銹、防腐工程，分包結(jié)算按全額材料費(fèi)計(jì)人，根據(jù)合同物資供應(yīng)方式，油漆、涂料應(yīng)由我方調(diào)轉(zhuǎn)，查對該單位調(diào)轉(zhuǎn)我公司材料賬只調(diào)轉(zhuǎn)少量油漆、涂料，而大部分油漆、涂料是由我方安裝隊(duì)領(lǐng)出的，此項(xiàng)多計(jì)材料費(fèi)100.5萬元，審計(jì)進(jìn)行了調(diào)減，避免了損失。