一、關(guān)于舞弊的定義問題

　　1998年烏拉圭世界審計組織第18屆大會將舞弊確定為一個法律概念，即為了獲得某種不公正的或不正當(dāng)?shù)睦娑扇〉钠垓_、隱瞞或泄密行為，也就是兩個實體之間的非法交往，其中的一方通過虛假的表現(xiàn)故意欺騙另一方，以謀取非法的、不公正的利益。英國國家審計署的規(guī)定，舞弊指通過欺騙獲得不公正或非法的經(jīng)濟利益，或者有意誤報或隱瞞會計記錄或財務(wù)報表金額或應(yīng)披露事項。同時，不論是否在會計材料或財務(wù)報表中有所反映，盜竊行為都是舞弊。

　　所以一般地講舞弊指為了獲得某種不公正的或不合法的經(jīng)濟利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實或重大信息的行為。舞弊最常見的表現(xiàn)方式是故意欺騙、隱瞞某單位記錄或匯總的信息，它的影響與會計錯誤類似，相應(yīng)的審計對策包括測量、檢查是否發(fā)生或披露等。從審計的角度來講，舞弊是一個嚴重的問題，因為它通常與隱瞞、篡改、誤導(dǎo)某單位的會計記錄和報告相聯(lián)系。隱瞞、欺騙的行為可能是由該單位的管理人員進行，這種行為導(dǎo)致許多單位經(jīng)營失敗。

　　關(guān)于舞弊的技術(shù)性定義。在大多數(shù)國家，舞弊屬于法律概念。舞弊與錯誤的一個重要區(qū)別在于導(dǎo)致問題的原因是否故意，但是否存在故意通常很難確定，尤其是相關(guān)事項中有需要進行主觀判斷成分時更是如此。

　　舞弊的構(gòu)成因素：舞弊行為中必須至少有兩方參與，即舞弊者和利益受到損害的一方，被稱為受害方。舞弊者必須有故意的重大的隱瞞不報或誤報行為；舞弊者的誤報行為必須是針對受害方而進行的；在法律上，受害方與舞弊者提供的材料存在依賴關(guān)系；因為依賴關(guān)系，受害方遭受到實際損失或面臨損失風(fēng)險；一般來講，舞弊者都企圖掩飾其行為；舞弊往往涉及對信任的背叛。

　　最典型的舞弊行為是：1、虛假報告及虛假聲明，即某人有意地偽造虛假的重大事實，或提供虛假或編造的言論，或提出虛假或編造的聲明，從而導(dǎo)致接受虛假材料的一方遭受經(jīng)濟或財務(wù)損失。2、擠占挪用，即受托關(guān)系的一方，通過欺騙手段改變個人財產(chǎn)的占有關(guān)系。隱藏擠占挪用行為的方法主要包括開空頭支票或截留移用。3、開空頭支票：即某人通過沒有資金支持的支票從銀行提現(xiàn)。為了隱藏舞弊行為，舞弊人不得不采取開具連環(huán)支票的形式來維持根本不存在的賬戶資金4、虛假合同：即采購人員出具虛假發(fā)票，要求付款的行為。5、追加付款舞弊：即合同人向另一方提供虛假信息，要求追加付款的行為。6、偷稅漏稅：包括各種導(dǎo)致政府稅收損失的情況。7、不公正的錄用行為：在錄用人員的過程中任人唯親，以便獲取非法的利益。8、計算機舞弊：某人為獲得不誠實的好處而實施的任何與計算機相關(guān)的舞弊行為。例如，“臘腸切片法”就是利用計算機將錢款一點點轉(zhuǎn)移到個人賬戶的舞弊行為。一般來說，在計算機環(huán)境下搜集審計證據(jù)會比傳統(tǒng)手工審計環(huán)境中搜集證據(jù)要復(fù)雜得多。在計算機環(huán)境下，不僅要了解進入信息系統(tǒng)的技術(shù)以及數(shù)據(jù)的安全性，還必須建立收集證據(jù)的有效途徑。審計證據(jù)搜集準則由最高審計機關(guān)根據(jù)各國的審計法律、法規(guī)予以制定。由于計算機舞弊審計是一個新生的審計領(lǐng)域，并且變化的速度很快，各國最高審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮加強在計算機審計信息及技術(shù)方面的信息共享。

　　二、企業(yè)舞弊及會計造假可能造成損失的18種手法

　　舞弊的表現(xiàn)方式主要有：偽造、虛報或篡改記錄或文件；挪用、濫用資產(chǎn)；從財務(wù)記錄或文件中掩蓋或省略某些交易行為的影響；會計分錄沒有憑證支持；濫用會計政策。舞弊及會計造假的種種手法主要有：

　　1、利用銷售業(yè)務(wù)多計收益。主要手法一是企業(yè)一般在年終時開具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)。二是業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計。三是利用虛假委托其他單位代銷產(chǎn)品，編制虛假代銷清單，虛增本期收入。四是采取分期收款結(jié)算方式，提前確認收入。五是銷售給關(guān)聯(lián)方的重要客戶的產(chǎn)品價格有意高價結(jié)算粉飾經(jīng)營業(yè)績。

　　2、故意虛減費用多計利潤。企業(yè)為了增加利潤，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計不計當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的利息支出，不提或少提各項資產(chǎn)減值準備等方法。

　　3、隨意變動發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)高利潤。企業(yè)為完成本期利潤指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計價方法變動，故意調(diào)低存貨成本，調(diào)高利潤。

　　4、利用預(yù)提費用或待攤費用賬戶調(diào)高利潤。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟效益不好或發(fā)生嚴重虧損時，常常將應(yīng)攤的費用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負擔(dān)的費用當(dāng)作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者采取應(yīng)預(yù)提的費用不預(yù)提，虛增利潤等。

　　5、利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤。企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)賬，實際是呆賬死賬，或少計不計壞賬準備，虛列資產(chǎn)，同時使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤。

　　6、利用待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤。企業(yè)經(jīng)營不好的，會將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報廢清理等原因造成的財產(chǎn)損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。

　　7、利用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正調(diào)高利潤。當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策、會計變更和會計差錯更正時，其相應(yīng)的會計處理將會對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益損益益均產(chǎn)生影響，用會計政策，調(diào)高利潤的現(xiàn)象。

　　8、企業(yè)制度不健全違規(guī)擔(dān)保，隨意擔(dān)保造成國有資產(chǎn)流失。部分國有企業(yè)未經(jīng)慎重研究，為個體、集體及合伙企業(yè)等提供債務(wù)擔(dān)保，借款到期后，因債務(wù)人不能及時歸還，而由擔(dān)保人代為清償債務(wù)。

　　9、企業(yè)無形資產(chǎn)，防止土地、商標(biāo)、專利權(quán)、專利等無形資產(chǎn)流失于賬外。由于歷史原因，90年代以前國有企業(yè)使用土地由國家無償劃撥，很多國有企業(yè)的土地尚未估價人賬，上地未被列入固定資產(chǎn)，頻頻被蠶食侵占，招商引資不作價，流失嚴重。另外，有些企業(yè)商示、專利權(quán)、專利尚未估價人賬，無形資產(chǎn)流失于賬外。

　　10、截留收入或虛增成本套取現(xiàn)金設(shè)立“小金庫”賬外賬，防止因揮霍和私分國有資“造成的國有資產(chǎn)流失。在審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)設(shè)立小金庫，供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和個別人吃喝玩樂，揮霍浪費的情況。

　　11、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移國有企業(yè)利潤、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易編造會計利潤。主要手法有：通過關(guān)聯(lián)交易，從關(guān)聯(lián)企業(yè)如朋友、親戚的公司中高價購進原材料、設(shè)備等，從關(guān)聯(lián)企業(yè)中獲得回扣款，卻增加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤；大辦三產(chǎn)，進行關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移利潤，使國有資產(chǎn)流向集體和個人。

　　12、利用捐贈造成國有資產(chǎn)流失。國有單位向非國有主體單位或個人非法捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨?，如有的將國有資產(chǎn)贈與個體經(jīng)營業(yè)戶、集體及合伙企業(yè)等；有的將國有財產(chǎn)以懸殊的低價處理給個人，明賣實送；還有的通過非正常渠道，把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人公司名下，造成國有資產(chǎn)流失。

　　13、對外借公款給親戚朋友經(jīng)商、炒股票和房地產(chǎn)逾期未歸還造成國有資產(chǎn)流失。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或掌握財權(quán)的人將公款借給親戚朋友（或親戚朋友所開的公司）經(jīng)商、炒股票和房地產(chǎn)，由于經(jīng)商、炒股票和房地產(chǎn)失敗，無力歸還借款，甚至有人一走了之，造成國有資產(chǎn)流失。更為出奇的是被外商特別是假冒外商套取資金。

　　14、企業(yè)違規(guī)拆借導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。有些企業(yè)貪小利、吃息差導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

　　15、固定資產(chǎn)投資失誤造成國有資產(chǎn)流失。部分企業(yè)與施工單位內(nèi)外勾結(jié)虛增工程量或高套價格造成國有資產(chǎn)流失。

　　16、利用會計憑證上造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如假餐費發(fā)票、假銷售收入發(fā)票，虛列勞務(wù)費，特別是臨時工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會計事項，采用多開發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費用中列支公款行賄、私人購物等非法事項，這些虛假的原始憑證進入記賬程序，使記賬憑證失真。

　　17、在會計賬簿和報表中造假。有的單位將銷售收入、預(yù)算外收入、租金收入、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存人開戶銀行，設(shè)置“賬外賬”，存人其經(jīng)濟實體或以個人名義存人儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金；有的單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會計報表。

　　18、在會計核算上造假。如將已支付應(yīng)計人當(dāng)期損益的費用有意隱蔽在銀行的未達賬當(dāng)中或掛在“其他應(yīng)收款”賬上，將已竣工的基建項目發(fā)生的長期借款利息投人工程成本，或?qū)?dāng)期費用轉(zhuǎn)入“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶，以調(diào)節(jié)利潤；如在稅金核算上造假。有的企業(yè)將當(dāng)年的收入掛在賬上或采用壓單方式轉(zhuǎn)到下年度清算；有的企業(yè)為偷逃增值稅，購買進項增值稅專用發(fā)票人賬；有的企業(yè)為偷逃營業(yè)稅，變造發(fā)票內(nèi)容等；如調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率，視其盈利水平自行調(diào)節(jié)子公司股權(quán)持有比率，進而根據(jù)“需要”選擇采用成本法核算或權(quán)益法核算，以達到調(diào)節(jié)母公司收益的目的。

　　三、揭露舞弊審計的20種主要方法

　　十六大報告從加強對權(quán)力制約和監(jiān)督的高度對審計工作提出了新要求，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志年初在審計署視察時也指出：“對重大違法違紀問題和經(jīng)濟案件要一查到底，決不退卻?！睘榇?，內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)進一步加大對重大違法違紀問題的查處。面對新形勢、新目標(biāo)，以及復(fù)雜多變的審計環(huán)境，審計人員如果固守傳統(tǒng)、墨守成規(guī)，將難以應(yīng)對日益變化的形勢。因此，必須與時俱進，轉(zhuǎn)換觀念、思路，創(chuàng)新審計方法。在做審計計劃時，應(yīng)當(dāng)掌握被審計單位工作環(huán)境的重要方面；深人了解責(zé)任關(guān)系；考慮審計意見、結(jié)論或報告的形式、內(nèi)容和用戶；詳細說明審計目標(biāo)以及達到目標(biāo)必須進行的測試；找出管理系統(tǒng)和管理控制的關(guān)鍵點、對其作初評、指出優(yōu)缺點；確定被考慮事項的重要性；評價對其他審計可能依靠的程度；確定效果最佳和效率最高的審計方法；檢查確定被審計單位是否對以前報告過的審計調(diào)查結(jié)果和建議采取了適當(dāng)?shù)男袆樱?/P>

　　1、制定審計方案，檢查相關(guān)文件、協(xié)議，了解機構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實務(wù)，檢查內(nèi)部控制制度，評價內(nèi)控制度的強點與弱點，對內(nèi)控弱點進行重點審計。

　　2、了解過去曾發(fā)生過的舞弊類型，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，審查舞弊者是否使用了不當(dāng)?shù)臅嬚?，檢查隱匿虧損，夸大業(yè)績及偷逃稅款等經(jīng)濟事項，披露事實真相。

　　3、測試各機構(gòu)的工作目標(biāo)和道德環(huán)境，思考舞弊當(dāng)事人的動機，分析在何種環(huán)境和狀況下，揭露財務(wù)人員利用手中權(quán)利通過串通轉(zhuǎn)移、支取挪用等手段侵占各種資財，營私舞弊。

　　4、尋找潛在的能證明有問題會計事項的文件，審查這些文件的異?，F(xiàn)象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會計報表進而據(jù)以編制相應(yīng)的會計記錄、原始憑證等會計資料和其他相關(guān)資料；不適當(dāng)?shù)馁~目分類；長年不結(jié)的往來款項等。

　　5、確定有效的調(diào)查方式，查明賬戶余額中有問題的和異常的會計事項，如隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、成本的確認標(biāo)準或計量方法，以便虛列、多列、少列、不列費用、成本情況，披露編造虛假收益或隱瞞收益情況。

　　6、收集保存證據(jù)，證實資產(chǎn)損失、偽造會計事項和虛假財務(wù)報表存在的事實；進而獲得刑事、民事或保險方面的索賠權(quán)利。

　　7、確認舞弊犯罪事實的證據(jù)，確認被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個人，確認被懷疑人從中得到某種好處的準確證據(jù)，是否存在無法說明來源的財產(chǎn)，生活水平是否超出收入水平。

　　8、評價調(diào)查發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，在舞弊調(diào)查各階段，都要用證據(jù)標(biāo)準來衡量和評價調(diào)查結(jié)果，對口頭證據(jù)要仔細詢問，找出破綻；對書面證據(jù)要細心審查，找出漏洞；對實物證據(jù)要細致觀察，找出疑點，以確定某種斷言、某一公眾關(guān)注熱點或舉報是否存在舞弊事實證據(jù)，并能說明其意圖動機。

　　9、從異常時間上發(fā)現(xiàn)問題。從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間。如果會計憑證上沒有反映業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，就應(yīng)視為異常時間，需要借助其他資料，進一步核查。

　　10、從時間長短中發(fā)現(xiàn)異常時間。在商品購銷過程中，商品的購、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測算正常的時間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒，或在時間上遠遠超過了正常時間，就需要進一步查明原因。

　　11、從異常的地點發(fā)現(xiàn)問題。一是從距離的遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。企業(yè)經(jīng)營過程中，同一商品可以從多渠道，多地點采購，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購，而舍近求遠，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財之嫌，應(yīng)作為異常地點，進一步查明原因。

　　二是從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點。商品流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點有一定的規(guī)律。如果地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點做進一步調(diào)查。

　　三是從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費每月有個正常的數(shù)值區(qū)間，而某一個月的管理費突然上升許多，就是異常數(shù)字，需要作進一步審查，以便弄清疑點。從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應(yīng)把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進一步詳細查明。

　　12、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。一般來講，會計核算的數(shù)字比財務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會計核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個為什么，并進一步弄個明白。

　　13、從資金運動的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。資金運動總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方；對應(yīng)“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方?！皫齑嫔唐贰辟~戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況I、，有庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對應(yīng)賬戶有“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“霄理費”、“待處理損失”等賬戶。查賬時發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進一步弄清真實情況。

　　14、從資金運動的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來源與去向兩個方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對應(yīng)關(guān)系加以審查。

　　15、從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)關(guān)系。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財經(jīng)紀律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

　　16、根據(jù)被審計單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點。如：被審計單位的關(guān)鍵人員突變，就要查“活”賬，從實際的經(jīng)濟活動和從事經(jīng)濟活動的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計單位有賬外“賬”，就應(yīng)查清落實賬外“賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。

　　17、走訪座談法。以被審計單位外部相關(guān)單位及相關(guān)人員為詢證對象，通過座談尋找審計線索的一種輔助審計方法。審計組進駐后，可以走訪被審計單位的主管部門。

　　18、在進行績效審計時，為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，必要時應(yīng)對遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況進行評價。審計人員應(yīng)對審計進行計劃，以便為發(fā)現(xiàn)那些可能嚴重影響審計目標(biāo)的違法行為提供合理的保證。同時，審計人員還要保持警惕，關(guān)注那些與可能間接影響審計結(jié)果的違法行為有關(guān)的情況或交易事件。

　　19、當(dāng)出現(xiàn)任何可能對審計有著重大影響的違規(guī)、違法、欺詐及錯誤行為的跡象時，審計人員都要予以注意，并進行延伸審計以證實或消除這些疑點一旦發(fā)現(xiàn)有未遵守相關(guān)法律法規(guī)的嚴重問題，審計人員應(yīng)當(dāng)保持適度的職業(yè)懷疑，調(diào)查內(nèi)部控制失敗的情況，但卻不能想當(dāng)然地認定被審計的管理層及其職員就是不誠實的。如果相關(guān)證據(jù)已被更改，或者有人借這些嚴重違法違規(guī)行為獲得了好處，審計人員也要進行檢查。

　　20、應(yīng)當(dāng)借助包括第三方證據(jù)在內(nèi)的原始憑據(jù)加以證實，以確保審計證據(jù)的可靠性。審計人員要認真確定需要收集多少審計證據(jù)來支持審計結(jié)論。審計人員還要認識到，他們收集的審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論將可能成為法律或紀律處理的基礎(chǔ)。

　　另外在日常的審計工作中，許多記錄都是由計算機來處理的，審計人員應(yīng)當(dāng)了解如何收集并處理這些記錄作為審計證據(jù)。收集計算機證據(jù)要求審計人員要仔細計劃，認真實施審計。為確保計算機證據(jù)的真實性，審計人員要檢查是否存在適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。在收集審計證據(jù)時，審計人員必須：尋找最有說服力的證據(jù)，因為證據(jù)可能會被毀損、丟失或遺忘，不要忽視微小的線索，尋找事實來證實疑點，集中力量調(diào)查舞弊問題的最薄弱之處，查找并匯總那些表明舞弊行為可能已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)，總結(jié)并說明所涉及的會計及內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟往來所涉及的紙質(zhì)線索以及違規(guī)情況等問題，確定舞弊問題可能出現(xiàn)的程度。關(guān)于證據(jù)來源主要是：

　　一是被審計單位的文件資料：在檢查賬冊資料時，審計人員要調(diào)查核對各種可以用作審計證據(jù)的文件資料。依其重要性不同，可采用原件或復(fù)印件。二是通過面談獲得重要信息。因為他們可能已經(jīng)注意到了管理層所制定的內(nèi)部控制制度的薄弱之處，或者發(fā)現(xiàn)了其他雇員的舞弊行為，在檢查由于舞弊行為而造成的重大誤報問題方面，面談是相當(dāng)有用的。三是通過調(diào)查問卷方式來收集一些重要而有用的信息。四是通過函證其他相關(guān)單位獲得有用的信息（如銀行存款余額對賬單、不同借款人的借款余額函證，等等）。如果這些單位提供的數(shù)字與賬面不符，審計人員就要詳細核查其中的差異。五是分析性復(fù)核。審計人員對財務(wù)信息和非財務(wù)信息都要認真分析，這些信息可能會反映出一些不正常的趨向。此時，審計人員需要關(guān)注一些特定領(lǐng)域或細節(jié)。

　　另外關(guān)于舞弊的審計報告內(nèi)部審計人員可以以書面或口頭形式向適當(dāng)管理層報告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。披露可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；舞弊行為已導(dǎo)致對外披露的財務(wù)報表嚴重失實；發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)處理的證據(jù)。內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴重程度，出具相應(yīng)的審計報告。報告的內(nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施；若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴重或金額較大，應(yīng)出具專項審計報告。