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創(chuàng)新獨立審計機制適應規(guī)模資本市場發(fā)展
雖然我國資本市場(本文僅指證券市場)的誕生不過十年，但其發(fā)展卻是迅速的，已具相當規(guī)模。資本市場的規(guī)模化發(fā)展對我國的獨立審計提出了新的要求，獨立審計領域也應相應地不斷地發(fā)展與創(chuàng)新，以適應規(guī)?；Y本市場的運行需要。獨立審計機制可謂是獨立審計的核心支撐，因此，創(chuàng)新獨立審計的關鍵是獨立審計機制創(chuàng)新。
我們認為，規(guī)模資本市場中的獨立審計機制主要應包括以下8個：
一是主體獨立機制。主體獨立機制不僅包括會計師事務所作為一個獨立市場主體依法獨立經(jīng)營，而且也包括注冊會計師在組織、經(jīng)濟和人格上的獨立，任何單位和個人無權干涉或阻撓他們依法獨立審計，同時還包括他們可以獨立地在法院起訴和應訴。我國當前進行的事務所"脫鉤改制"還只是建立主體獨立機制的前奏。
二是非營利動機機制。注冊會計師提供的服務可以分為兩大類：鑒證業(yè)務和非鑒證業(yè)務，非鑒證業(yè)務有營利動機，我們這里是針對鑒證業(yè)務而言。注冊會計師(事務所)的鑒證業(yè)務不能以營利為動機，否則。很容易導致注冊會計師為逐利而有失公正。要做到真正的非營利動機，是非常難的，因此，要制定合理的收費機制和質量監(jiān)控機制等，以保持注冊會計師非營利動機。
三是全面質量控制機制。質量控制機制是會計師事務所為了確保審計質量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱，是關于獨立審計業(yè)務從承接到出具獨立審計報告為止的全程質量監(jiān)控，使監(jiān)控者的權利與義務有機地配搭起來。在規(guī)模資本市場里，質量控制機制是提高事務所競爭能力和確保審計質量的關鍵?？梢灶A計，中國未來獨立審計的競爭是獨立審計質量的競爭，誰不注意全面監(jiān)控獨立審計的質量，誰就將陷于"訴訟"的泥潭。
四是資格準入機制。這里的資格包括三個方面：(1)從業(yè)資格，必須是注冊會計師才能簽發(fā)獨立審計報告。我國目前對于成為一名注冊會計師設置的"門檻"還不夠高。如果不能把握好這個"門檻"的高度，勢必會造成在資本市場內執(zhí)業(yè)的注冊會計師素質不高，因此有必要提高"門檻"高度。(2)會計師事務所的執(zhí)業(yè)領域資格。不同的審計業(yè)務要求的審計技術、審計經(jīng)驗、審計隊伍和要承擔的審計風險等，是不盡相同的。有必要對審計市場進一步細分，便其成為金字塔式的結構，越到頂層，準人資格越高。有計劃分步驟地建立和實施"星級經(jīng)營"制度。(3)合伙人也是有資格的，不是所有注冊會計師都可以成為合伙人，成了合伙人后也不一定是永久的合伙人。
五是公平競爭機制。在規(guī)模資本市場里，客戶的獲得不應該帶有行政色彩，也不應該利用不正當手段?？梢钥缧袠I(yè)跨地域執(zhí)業(yè)，由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對象之間在一個公平競爭的市場環(huán)境里相互選擇。
六是風險防范機制在規(guī)模資本市場中，不同的市場主體都會變得更加成熟和理性。注冊會計師(事務所)面臨的審計風險增加了。嚴守執(zhí)業(yè)道德、強化執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度、提高執(zhí)業(yè)質量是風險防范的根本。進行事務所的規(guī)?；l(fā)展以增強事務所的風險對抗能力，提取職業(yè)風險基金和開展職業(yè)責任保險是風險防范的必要補充。
七是后續(xù)教育機制。第一，市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展與成熟，從客觀上要求注冊會計師不斷提高執(zhí)業(yè)素質；第二，社會的進步，程技術與管理技術的不斷創(chuàng)新使與注冊會計師執(zhí)業(yè)相關的有關知識體系也在不斷變化，要求注冊會計師不斷地進行知識更新以適應新的執(zhí)業(yè)環(huán)境；第三，為提高注冊會計師和會計師事務所的競爭能力，也要求注冊會計師不斷提高執(zhí)業(yè)素質。上述三方面必然要求注冊會計師行業(yè)建立一套不是"花瓶擺設"的后續(xù)教育機制。會計師事務所和注冊會計師行業(yè)協(xié)會應該積極為注冊會計師成員提供合適的后續(xù)教育機會。
八是行業(yè)監(jiān)管機制。注冊會計師行業(yè)作為我國市場經(jīng)濟和資本市場建設的重要市場監(jiān)督力量，需要一個合適的監(jiān)管機制來監(jiān)督注冊會計師。對注冊會計師行業(yè)管理的好壞，會影響注冊會計師作為市場監(jiān)督力量本身應有的監(jiān)督效果。
我們認為，規(guī)模資本市場中的獨立審計機制主要應包括以下8個：
一是主體獨立機制。主體獨立機制不僅包括會計師事務所作為一個獨立市場主體依法獨立經(jīng)營，而且也包括注冊會計師在組織、經(jīng)濟和人格上的獨立，任何單位和個人無權干涉或阻撓他們依法獨立審計，同時還包括他們可以獨立地在法院起訴和應訴。我國當前進行的事務所"脫鉤改制"還只是建立主體獨立機制的前奏。
二是非營利動機機制。注冊會計師提供的服務可以分為兩大類：鑒證業(yè)務和非鑒證業(yè)務，非鑒證業(yè)務有營利動機，我們這里是針對鑒證業(yè)務而言。注冊會計師(事務所)的鑒證業(yè)務不能以營利為動機，否則。很容易導致注冊會計師為逐利而有失公正。要做到真正的非營利動機，是非常難的，因此，要制定合理的收費機制和質量監(jiān)控機制等，以保持注冊會計師非營利動機。
三是全面質量控制機制。質量控制機制是會計師事務所為了確保審計質量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱，是關于獨立審計業(yè)務從承接到出具獨立審計報告為止的全程質量監(jiān)控，使監(jiān)控者的權利與義務有機地配搭起來。在規(guī)模資本市場里，質量控制機制是提高事務所競爭能力和確保審計質量的關鍵?？梢灶A計，中國未來獨立審計的競爭是獨立審計質量的競爭，誰不注意全面監(jiān)控獨立審計的質量，誰就將陷于"訴訟"的泥潭。
四是資格準入機制。這里的資格包括三個方面：(1)從業(yè)資格，必須是注冊會計師才能簽發(fā)獨立審計報告。我國目前對于成為一名注冊會計師設置的"門檻"還不夠高。如果不能把握好這個"門檻"的高度，勢必會造成在資本市場內執(zhí)業(yè)的注冊會計師素質不高，因此有必要提高"門檻"高度。(2)會計師事務所的執(zhí)業(yè)領域資格。不同的審計業(yè)務要求的審計技術、審計經(jīng)驗、審計隊伍和要承擔的審計風險等，是不盡相同的。有必要對審計市場進一步細分，便其成為金字塔式的結構，越到頂層，準人資格越高。有計劃分步驟地建立和實施"星級經(jīng)營"制度。(3)合伙人也是有資格的，不是所有注冊會計師都可以成為合伙人，成了合伙人后也不一定是永久的合伙人。
五是公平競爭機制。在規(guī)模資本市場里，客戶的獲得不應該帶有行政色彩，也不應該利用不正當手段?？梢钥缧袠I(yè)跨地域執(zhí)業(yè)，由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對象之間在一個公平競爭的市場環(huán)境里相互選擇。
六是風險防范機制在規(guī)模資本市場中，不同的市場主體都會變得更加成熟和理性。注冊會計師(事務所)面臨的審計風險增加了。嚴守執(zhí)業(yè)道德、強化執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度、提高執(zhí)業(yè)質量是風險防范的根本。進行事務所的規(guī)?；l(fā)展以增強事務所的風險對抗能力，提取職業(yè)風險基金和開展職業(yè)責任保險是風險防范的必要補充。
七是后續(xù)教育機制。第一，市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展與成熟，從客觀上要求注冊會計師不斷提高執(zhí)業(yè)素質；第二，社會的進步，程技術與管理技術的不斷創(chuàng)新使與注冊會計師執(zhí)業(yè)相關的有關知識體系也在不斷變化，要求注冊會計師不斷地進行知識更新以適應新的執(zhí)業(yè)環(huán)境；第三，為提高注冊會計師和會計師事務所的競爭能力，也要求注冊會計師不斷提高執(zhí)業(yè)素質。上述三方面必然要求注冊會計師行業(yè)建立一套不是"花瓶擺設"的后續(xù)教育機制。會計師事務所和注冊會計師行業(yè)協(xié)會應該積極為注冊會計師成員提供合適的后續(xù)教育機會。
八是行業(yè)監(jiān)管機制。注冊會計師行業(yè)作為我國市場經(jīng)濟和資本市場建設的重要市場監(jiān)督力量，需要一個合適的監(jiān)管機制來監(jiān)督注冊會計師。對注冊會計師行業(yè)管理的好壞，會影響注冊會計師作為市場監(jiān)督力量本身應有的監(jiān)督效果。
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