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東方電子銀廣夏惹爭議 獨立審計準則修訂展開（上）
雖然目前審計理論和實務由制度基礎審計向風險導向?qū)徲嫲l(fā)展，但不能抹殺賬項基礎審計的作用。如果被審計單位沒有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制形同虛設，注冊會計師就只能依賴賬項基礎審計。換言之，利用賬項基礎審計也能發(fā)現(xiàn)公司管理層的舞弊行為，中國政府查處的一些大案要案充分證明了這一點。
4月30日，東方電子財務指標巨幅縮水的財務報告公布以后，東方電子虛構(gòu)10億主營收入的話題開始見諸于媒體。而擔任審計工作的山東乾聚會計師事務所，將沒發(fā)現(xiàn)東方電子虛構(gòu)10億主營收入的責任，歸咎于《獨立審計準則》有缺陷。由銀廣夏事件引發(fā)的《獨立審計準則》的話題，再一次被觸及。
果真是《獨立審計準則》有缺陷，而會計師事務所履行了正當?shù)膶徲嫵绦?，沒有發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)收入的問題呢，還是會計師事務所違反《獨立審計準則》，沒有履行正當?shù)膶徲嫵绦?，抑或是會計師事務所對《獨立審計準則》的理解有偏差，沒能正確履行正當?shù)膶徲嫵绦颍?/P>
此前，《獨立審計準則》的修訂工作已開始悄悄進行。
是《獨立審計準則》缺陷，還是注冊會計師的執(zhí)業(yè)問題
早在銀廣夏事件爆發(fā)后，就引發(fā)過關于獨立審計準則的爭論。但最后的調(diào)查表明，銀廣夏虛增利潤76262萬元。中天勤簽字會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假問題，出具了不實的審計報告。
簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序，不按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。
當時，曾有一種說法認為，根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師審計會計報表是否真實、合法，主要是看其與總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證是否相符，……如果公司采取偽造原始憑證（如偽造銷售合同、銷售發(fā)票等）的方法進行舞弊或惡意欺詐，那么這種以會計賬目為基礎的審計方法必定遭到失敗。
對此，有業(yè)內(nèi)權威人士說，稍微有點審計發(fā)展歷史知識的人都知道，1920年以前，注冊會計師普遍采用賬項基礎審計，主要目標就是發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊。
我國獨立審計準則雖然不是建立在賬項基礎審計基礎上，但明確規(guī)定注冊會計師應當充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
由此看來，山東乾聚會計師事務所把沒發(fā)現(xiàn)東方電子虛構(gòu)10多億虛假利潤的責任，推到《獨立審計準則》的頭上，還言之過早。負責東方電子審計的注冊會計師說，《獨立審計準則》對于已經(jīng)執(zhí)行完畢的合同，即合同簽署完畢，并且款項已經(jīng)收回，并沒有要求落實合同的真?zhèn)吻闆r。
自從東方電子上市以來就一直擔任審計工作的山東乾聚會計師事務所，幾年來始終沒發(fā)現(xiàn)東方電子虛構(gòu)主營收入的問題，難道真的是《獨立審計準則》的缺陷造成的？
獨立審計準則的修訂已在悄悄進行
盡管參與《獨立審計準則》修訂工作的業(yè)內(nèi)人士認為，中國的《獨立審計準則》已經(jīng)較為成熟。但由于證券市場上上市公司造假的頻繁出現(xiàn)，《獨立審計準則》的權威性已受到挑戰(zhàn)。于是，《獨立審計準則》的修訂已開始悄悄進行。
資料顯示，我國自1980年恢復重建注冊會計師制度。早期由于業(yè)務量有限，社會和政府對于注冊會計師行業(yè)的功能定位和執(zhí)業(yè)規(guī)范并無嚴謹要求。
直到1993年10月《中華人民共和國注冊會計師法》頒布，明確規(guī)定了注冊會計師和會計師事務必須遵從的執(zhí)業(yè)準則，以及應當承擔的法律責任。相應地，第一批獨立審計準則于1996年1月1日開始實施。
到目前為止，中國已經(jīng)頒布實施的獨立審計準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南共計42個，其中包括27項獨立審計具體準則、10項獨立審計實務公告、4項執(zhí)業(yè)規(guī)范指南及其他一些相關準則。上述“基本準則”、“具體準則”和“實務公告”通常由財政部批準施行，注冊會計師必須遵照執(zhí)行。而所謂“執(zhí)業(yè)規(guī)范指南”，則由中國注冊會計師協(xié)會頒布施行，屬于注冊會計師職業(yè)自律范疇。
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