第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和要素，確定中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 注冊會計師執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　第三條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

　　第四條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

　　鑒證對象信息是對鑒證對象按照標(biāo)準(zhǔn)進行評價和計量的結(jié)果。

　　第五條 如果鑒證對象信息沒有恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能是重大錯報。

　　第六條 鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

　　在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù)期使用者獲取，注冊會計師將責(zé)任方認(rèn)定作為鑒證對象。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　第七條 注冊會計師可以執(zhí)行合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。

　　第三章 業(yè)務(wù)承接

　　第八條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。

　　業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、所使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)

　　期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

　　第九條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，如果認(rèn)為能夠遵守獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能承接該項鑒證業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬╄b證對象適當(dāng)；

　?。ǘ┦褂玫臉?biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

　　（三）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

　?。ㄋ模┳詴嫀煹蔫b證結(jié)論以書面報告形式體現(xiàn)；

　?。ㄎ澹┳詴嫀熣J(rèn)為該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　第十條 如果擬承接的業(yè)務(wù)不具備第九條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)全部特征，注冊會計師無法作為鑒證業(yè)務(wù)承接時，委托方可以將其作為非鑒證業(yè)務(wù)，以滿足預(yù)期使用者的需要。

　　第十一條 如某項業(yè)務(wù)原標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時，仍可作為一項鑒證業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬┪蟹侥軌虼_認(rèn)原鑒證對象的某個方面適用于原標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對原鑒證對象整體；

　?。ǘ┠軌蜻x擇或設(shè)計適合原鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十二條 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有正當(dāng)理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

　　當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項

　　業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以根據(jù)委托方的要求，考慮同意對該項業(yè)務(wù)予以變更。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

　　第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　第十三條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

　　責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　第十四條 注冊會計師是指鑒證業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人或其所在的會計師事務(wù)所。

　　項目負責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所出具報告的主任會計師（或授權(quán)的副主任會計師）和其他簽字注冊會計師。

　　第十五條 注冊會計師可以根據(jù)第九條的規(guī)定，針對各類鑒證對象執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

　　如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊技能和知識超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)參與并充分了解專家所進行的工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家具有相應(yīng)的技能和知識。

　　第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員：

　?。ㄒ唬┰谥苯訄蟾鏄I(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責(zé)的組織或人員；

　　（二）在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對該鑒證對象負責(zé)的組織或人員。

　　責(zé)任方可能是委托方，也可能不是委托方。

　　第十七條 責(zé)任方通常向注冊會計師提供一份書面聲明，表明已經(jīng)按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行了評價或計量。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不同時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

　　第十八條 預(yù)期使用者是指注冊會計師向其提供鑒證報告的組織或人員。

　　責(zé)任方可能是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

　　第十九條 注冊會計師可以根據(jù)與委托方簽訂的協(xié)議或法律法規(guī)的規(guī)定明確預(yù)期使用者。

　　第二十條 通常情況下，預(yù)期使用者或其代表應(yīng)同注冊會計師和責(zé)任方（如果不同則為委托方）共同確定鑒證業(yè)務(wù)條款。

　　不論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)負責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。

　　第二十一條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的。

　　第五章 鑒證對象

　　第二十二條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種表現(xiàn)形式，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┊?dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能通過確認(rèn)、計量、列報和披露體現(xiàn)在財務(wù)報表中；

　　（二）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；

　?。ㄈ┊?dāng)鑒證對象表現(xiàn)為物理特征時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；

　?。ㄋ模┊?dāng)鑒證對象表現(xiàn)為某種系統(tǒng)和過程時，鑒證對象信息可能是關(guān)于其實施效果的認(rèn)定；

　?。ㄎ澹┊?dāng)鑒證對象表現(xiàn)為一種行為時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。

　　第二十三條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)期、時點或期間。這些特征對以下方面產(chǎn)生影響：

　?。ㄒ唬╄b證對象評價或計量結(jié)果的準(zhǔn)確性；

　?。ǘ┳C據(jù)的說服力。

　　鑒證報告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。

　　第二十四條 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：

　　（一）鑒證對象可以識別；

　　（二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果基本一致；

　?。ㄈ┳詴嫀熆梢允占c鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對某項鑒證業(yè)務(wù)提出適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　第六章 標(biāo) 準(zhǔn)

　　第二十五條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報和披露時，還包括列報和披露的基準(zhǔn)。

　　第二十六條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列特征：

　　（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出便于預(yù)期使用者作出決策的結(jié)論；

　?。ǘ┩暾裕和暾臉?biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報和披露時，還包括列報和披露的基準(zhǔn)；

　?。ㄈ┛煽啃裕嚎煽康臉?biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

　　（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏見的結(jié)論；

　?。ㄎ澹┛衫斫庑裕嚎衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

　　注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和經(jīng)驗對鑒證對象進行評價和計量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　　第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否

　　具備本準(zhǔn)則第二十六條所述的特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　第二十八條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取，以了解鑒證對象是如何被評價或計量的。

　　如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能被特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的使用者或特定目的。

　　第七章 證 據(jù)

　　第一節(jié) 職業(yè)懷疑

　　第二十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

　　第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

　　第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但注冊會計師?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制。

　　第二節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

　　證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相互關(guān)聯(lián)的，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量缺陷。

　　第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

　　注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

　　（一）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

　?。ǘ﹥?nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

　?。ㄈ┲苯荧@取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

　?。ㄋ模┮晕募涗浶问酱嬖诘淖C據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

　?。ㄎ澹脑@取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

　　在運用上述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。

　　第三十四條 如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取

　　的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力。

　　第三十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。

　　針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。

　　第三十六條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

　　在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　第三節(jié) 重要性

　　第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在某一特定業(yè)務(wù)中，評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。

　　第四節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

　　第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，如果鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵循標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論。

　　第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至特定業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)充分，以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有意義的保證水平，是指注冊會計師所獲取的保證水平至少能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。

　　第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息或鑒證對象在鑒證前存在重大錯報的可能性。

　　檢查風(fēng)險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。

　　注冊會計師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的重視程度受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。

　　第五節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

　　第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　（一）了解鑒證對象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制；

　?。ǘ┰诹私獾幕A(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；

　?。ㄈυu估的風(fēng)險作出應(yīng)對，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　?。ㄋ模┽槍σ炎R別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；

　?。ㄎ澹┰u價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　?。ㄒ唬┏椴榉椒ǖ膽?yīng)用；

　?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性；

　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

　?。ㄋ模┰讷@取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；

　?。ㄎ澹┰谀承┣闆r下鑒證對象具有特殊性。

　　第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制。

　　第六節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

　?。ㄒ唬╄b證對象和鑒證對象信息的特征；

　?。ǘI(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

　　第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?br>
　?。ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平；

　　（二）責(zé)任方或委托方施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。

　　第八章 鑒證報告

　　第四十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)傳達注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他的報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。

　　第四十八條 在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中明確提及責(zé)任方的認(rèn)定或鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

　　在直接報告的業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

　　第四十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的?！?br>
　　在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所描述的工作，我們沒有注意到任何事項讓我們相信，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是無效的?！?br>
　　第五十條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。

　　在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第五十一條 如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重要性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：

　?。ㄒ唬┳詴嫀煹慕Y(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達；

　?。ǘ┳詴嫀煹慕Y(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報。

　　第五十二條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。

　　如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。

　　在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第五十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告上簽名并蓋章，并由其所在會計師事務(wù)所加蓋公章。

　　第九章 附 則

　　第五十四條 司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒定業(yè)務(wù)，可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，但注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準(zhǔn)則。

　　第五十五條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準(zhǔn)則：

　　（一）注冊會計師的意見、觀點或措辭對于整個業(yè)務(wù)來說僅是附帶性的；

　?。ǘ┤魏螘鎴蟾姹粐?yán)格限定為僅供報告中所提及的使用者使用；

　?。ㄈ┡c特定預(yù)期使用者達成的書面諒解中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；

　?。ㄋ模┰谧詴嫀煶鼍叩膱蟾嬷?，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。

　　第五十六條 本準(zhǔn)則自2006年X月X日起施行。