關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是指在一定歷史環(huán)境下人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的境地或結(jié)果。會(huì)計(jì)目標(biāo)一方面受會(huì)計(jì)行為主體主觀意圖（如人們要求提供什么樣的會(huì)計(jì)信息以及如何提供）的影響；另一方面，又受到會(huì)計(jì)環(huán)境的制約。所以會(huì)計(jì)目標(biāo)是在特定的外部環(huán)境中，從有關(guān)方面對會(huì)計(jì)的需求出發(fā)，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)化合而形成，會(huì)計(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)。20世紀(jì)70、80年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

　　1　會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大學(xué)派

　　1 1　受托責(zé)任觀

　　受托責(zé)任觀可以追溯到會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初，作為一種比較流行的學(xué)派則得益于公司制的產(chǎn)生和發(fā)展。從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，委托代理關(guān)系也得到了進(jìn)一步發(fā)展，從而形成了以受托責(zé)任為目標(biāo)取向的受托責(zé)任觀。

　　受托責(zé)任觀的主要理論觀點(diǎn)是：①會(huì)計(jì)目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況，強(qiáng)調(diào)對委托方的忠實(shí)性；②受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須如實(shí)反映、不偏不倚并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性；③在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上，主張采用歷史成本；④為了客觀、有效地反映受托責(zé)任，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能精確。

　　1 2　決策有用觀

　　決策有用觀是在資本市場日漸發(fā)達(dá)的歷史背景下形成的。在此條件下，投資者進(jìn)行投資需要有大量可靠而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從傳統(tǒng)的關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注；要求披露的信息量和范圍也不斷擴(kuò)大，不僅要求披露財(cái)務(wù)信息、定量信息和確定信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息和不確定信息。而這些信息的提供總是要借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)信息的提供必須以服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。

　　決策有用觀的主要理論觀點(diǎn)是：①會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性；②只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；③在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上主張多種計(jì)量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，還倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式；④不過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的精確性。

　　1 3　兩者的關(guān)系

　　筆者認(rèn)為，受托責(zé)任觀和決策有用觀的區(qū)別在于二者的立足點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息服務(wù)的對象主要是企業(yè)的所有者。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會(huì)計(jì)信息作出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對象是單方的，而決策有用觀的服務(wù)對象是多方的。從這個(gè)角度來看，受托責(zé)任觀是較低層次的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而決策有用觀是較高層次的目標(biāo)。

　　2　我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

　　我國會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論由來已久。從討論的結(jié)果來看，主要有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為：西方各國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都立足“決策有用觀”，即把會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)是國際通用的“商業(yè)語言”，我國在準(zhǔn)則制定中也應(yīng)沿用西方的觀點(diǎn)；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇取決于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家有著較大的區(qū)別。因此，我國應(yīng)立足“受托責(zé)任觀”，即把會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于提供受托責(zé)任履行情況的信息。筆者認(rèn)為我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于受托責(zé)任觀，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，應(yīng)定位于決策有用觀。

　　2 1　現(xiàn)階段我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀

　　2 1 1　我國的市場經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，國有經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位�，F(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè)，而國有企業(yè)大多由國家“獨(dú)資”經(jīng)營；國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家“一股獨(dú)大”，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，而是采取委托人（國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)）與受托人（企業(yè)經(jīng)營者）直接接觸的形式進(jìn)行。

　　2 1 2　國有企業(yè)改革方興未艾，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立。我國目前的股份制企業(yè)基本上是由國有企業(yè)改組而來，且股份有限公司只占一小部分，多數(shù)是以有限責(zé)任公司形式組建的；而在改制后的企業(yè)中，有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)以及“內(nèi)部人控制”等，并非個(gè)別現(xiàn)象。就目前的多數(shù)公司而言，實(shí)際上還是“新瓶裝舊酒”，并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

　　2 1 3　市場經(jīng)濟(jì)體制還在初建中，資本市場既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范，只能在有限的程度上發(fā)揮作用。我國的上市公司只有1000多家，在我國的企業(yè)中所占的比例不大。而且，就這些上市公司而言，國有股一般占其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通，嚴(yán)格說來，它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是，由社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所決定，必須保證國家對關(guān)系國計(jì)民生企業(yè)的控制權(quán)，不允許占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國有企業(yè)的資本過于分散。因此，在較長一段時(shí)間內(nèi)，我國資本市場在社會(huì)資源的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。

　　通過以上分析可以看出，我國在較長一段時(shí)期里，資本市場不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責(zé)任關(guān)系將主要通過國家及國家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認(rèn)，國家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。因此，將現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上，是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　2 2　從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)來看，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位必然由受托責(zé)任觀向決策有用觀過度

　　2 2 1　我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為我國企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。長期以來，我國的政治穩(wěn)定，重視經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)一直保持著較高的增長率。從而能夠進(jìn)一步的吸引外資，與自身的民族經(jīng)濟(jì)相互競爭，相互促進(jìn)，共同發(fā)展。

　　2 2 2　我國加入WTO促使我國的企業(yè)必然增強(qiáng)自身的競爭力。新世紀(jì)伊始，國人多年的加入WTO的夢想終于實(shí)現(xiàn)了。這對于我國的民族工商業(yè)來說，可以說既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。而作為民族工商業(yè)的細(xì)胞———千千萬萬的中國企業(yè)來說，同樣迎來了新一輪的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。要么在“狼來了”的吼聲中乖乖的趴下，要么奮發(fā)圖強(qiáng)，增強(qiáng)自身的競爭力。我相信有骨氣的中國企業(yè)必然選擇后者，在驚濤駭浪中奮勇向前。

　　2 2 3　隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)競爭力的增強(qiáng)，我國的資本市場必然會(huì)進(jìn)一步的完善。企業(yè)要發(fā)展，融資、投資是必不可少的程序，相對于債權(quán)融資，股權(quán)融資有其自身的優(yōu)越性。股權(quán)融資能夠最大限度的分散風(fēng)險(xiǎn)，并且在融資的數(shù)額上也是債權(quán)融資不能比擬的。隨著我國企業(yè)的發(fā)展壯大，股權(quán)融資一定會(huì)成為我國企業(yè)的主要融資方式，從而必然帶動(dòng)我國資本市場的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

　　現(xiàn)階段，將報(bào)告受托責(zé)任履行情況作為我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)，不但意味著國家及國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)應(yīng)是我國會(huì)計(jì)信息的主要使用者，有關(guān)資本保值增值的信息應(yīng)是我國會(huì)計(jì)信息的主要組成部分，而且也要求我國會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非相關(guān)性。但這不應(yīng)該作為我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的終極目標(biāo)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)必然會(huì)實(shí)現(xiàn)向決策有用觀的轉(zhuǎn)變。

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