[摘　要]會計(jì)信息是一種特殊的商品，即“公共商品”，因此也適用經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求定理。根據(jù)這一定理，當(dāng)會計(jì)信息的供給與需求不相等時，就會產(chǎn)生會計(jì)信息的供需矛盾。會計(jì)理論本身固有的局限性是會計(jì)信息供需矛盾產(chǎn)生的內(nèi)在因素，會計(jì)環(huán)境的不斷變化是會計(jì)信息供需矛盾產(chǎn)生的外在原因。解決會計(jì)信息供需矛盾的對策：一是充實(shí)與改進(jìn)會計(jì)理論與會計(jì)方法；二是完善會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度；三是改善會計(jì)環(huán)境。

　　[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息；供需矛盾；會計(jì)理論

　　會計(jì)信息是一種特殊的商品，即“公共商品”，也適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的供求定理。根據(jù)這一定理，當(dāng)會計(jì)信息的供給與需求不相等時，就會產(chǎn)生會計(jì)信息的供需矛盾。目前，會計(jì)信息市場中存在著許多矛盾，這些都與會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部和外部的影響因素有關(guān)。

　　一、會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部的影響因素

　�。ㄒ唬�會計(jì)假設(shè)的缺陷。作為會計(jì)理論基礎(chǔ)的會計(jì)假設(shè)，充滿了模糊性。會計(jì)假設(shè)是人們根據(jù)其對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識，而就會計(jì)工作的前提條件做出的假定性命題，旨在減少會計(jì)信息系統(tǒng)的不確定性。然而，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是變化發(fā)展的，不變的會計(jì)假設(shè)難以恰當(dāng)?shù)匾?guī)范出會計(jì)工作的前提條件。

　　1 會計(jì)期間假設(shè)是人為將原本連續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干個期間，分別提供會計(jì)報表，反映其具體經(jīng)營情況，這樣劃分的結(jié)果必然會與事實(shí)有差距。

　　2 貨幣計(jì)量假設(shè)是采用貨幣作為計(jì)量單位并假定幣值不變�？墒�，即使在不發(fā)生通貨膨脹時，幣值也不是毫不變化的，只能說是穩(wěn)定的，更不要說發(fā)生通貨膨脹了。以此為前提而產(chǎn)生的會計(jì)信息與現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況就會有差異。而且有些影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，并不都能用貨幣來計(jì)量，比如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、商譽(yù)等。這樣就會使會計(jì)信息無法達(dá)到需求者需要的水平，產(chǎn)生供需矛盾。

　　3 會計(jì)主體假設(shè)要求會計(jì)所報告的利潤，必須是來自不同會計(jì)主體間的，可確認(rèn)的交易。即：主體內(nèi)部的任何活動，本身不產(chǎn)生利潤，企業(yè)所報告的利潤，必須有相應(yīng)的會計(jì)主體與之對應(yīng)，這導(dǎo)致現(xiàn)有的會計(jì)主體無法自創(chuàng)商譽(yù)。因?yàn)樽詣?chuàng)商譽(yù)主要來自企業(yè)長期有成效的經(jīng)營和管理，它主要產(chǎn)生于內(nèi)部的管理活動，且不與某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)。只有企業(yè)進(jìn)行兼并、改組等行為時，商譽(yù)才能加以確認(rèn)。

　�。ǘ�）會計(jì)原則的缺陷。

　　1 可靠性。運(yùn)用歷史成本原則雖能滿足可靠性的一個方面———可驗(yàn)證性，但其難以客觀真實(shí)地反映現(xiàn)行市價及未來價格，難以滿足使用者對未來信息的需求；會計(jì)中存在大量的應(yīng)計(jì)、遞延、待攤等事項(xiàng)，難以保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性；會計(jì)程序中存在各種估計(jì)、判斷成分，主觀性相當(dāng)強(qiáng)，難以保證會計(jì)信息質(zhì)量的客觀性；會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)方法選擇時會受到特定利益集團(tuán)的影響，難保信息質(zhì)量的中立性；此外，CPA制訂的會計(jì)制度的不完善，難以保證會計(jì)信息的可靠性。

　　2 相關(guān)性。由于可靠性要求會計(jì)信息質(zhì)量盡量基于已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，但是，完全建立在歷史事件基礎(chǔ)上的信息，其相關(guān)程度比較低，這就形成了可靠性和相關(guān)性不可兼得的矛盾。比如：企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款，只有真正收回再予以報告，其可靠性最強(qiáng)，但相關(guān)性大受損失。所以這兩者具有一定沖突，滿足一方就有可能犧牲另一方，不同的需求者可能對這兩者的要求也不同，這就產(chǎn)生供需矛盾。

　　3 可比性。不同行業(yè)之間的政策、規(guī)模、技術(shù)方面的差異，妨礙會計(jì)信息的橫向可比性；會計(jì)政策和準(zhǔn)則隨著環(huán)境變化所做的調(diào)整改革，妨礙會計(jì)信息的縱向可比性；國際會計(jì)環(huán)境的差異及由此形成的會計(jì)準(zhǔn)則的差異，妨礙了會計(jì)信息的國際可比性。這樣，產(chǎn)生的會計(jì)信息就難以滿足投資者的需求。

　　此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等其他基本會計(jì)原則也存在著主觀判斷影響會計(jì)信息真實(shí)性等問題。

　�。ㄈ�）會計(jì)計(jì)量的不足。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價法。盡管它最初來自各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的市場價格，符合可靠性和可驗(yàn)證性，但這種價格一進(jìn)入到會計(jì)系統(tǒng)中，就與市場價格相脫節(jié)。即使在一個物價穩(wěn)定的市場環(huán)境中，由于技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，原來入賬的市場交易價格也逐步與它所反映的資產(chǎn)價值不相符。可見，選用歷史成本的會計(jì)計(jì)量屬性，在反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實(shí)性方面存在“先天不足”。但選用公允價值作為計(jì)量屬性，由于公允價值取得有賴于完善的經(jīng)濟(jì)市場，還得靠會計(jì)人員的估計(jì)和選擇，這又會導(dǎo)致人為的利潤操縱，也會加深會計(jì)信息的供需矛盾。

　　（四）會計(jì)確認(rèn)的不足。在無形資產(chǎn)的確認(rèn)中，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)雖符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)在形成過程中的支出卻難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。然而自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)至關(guān)重要的資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)資源，不能作為獨(dú)立的資產(chǎn)單獨(dú)予以確認(rèn)與計(jì)量，滿足不了信息使用者的要求。而且外購商譽(yù)的存在，其本身也證明了會計(jì)確認(rèn)中的局限性。事實(shí)上，外購商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)在性質(zhì)上沒有差別，可以說，正是由于傳統(tǒng)會計(jì)對自創(chuàng)商譽(yù)的不確認(rèn)，才導(dǎo)致在企業(yè)合并時出現(xiàn)了較大數(shù)額的外購商譽(yù)。

　�。ㄎ澹�會計(jì)中存在大量的主觀因素。在會計(jì)中存在著大量的主觀因素，這些非客觀因素很大程度上影響著會計(jì)信息的供給。如會計(jì)政策選擇，為企業(yè)進(jìn)行利潤操作留下了很大的空間；會計(jì)上大量的應(yīng)計(jì)、遞延、待攤等方法，都包含了一定的主觀因素，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出判斷和估計(jì)。這些都使會計(jì)報表的信息常常具有近似的性質(zhì)，或與原始數(shù)據(jù)有出入，不可能完全反映出當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)活動情況，需求者對會計(jì)信息的完全客觀、正確的要求顯然不能得到滿足。

　�。�六）財務(wù)報告本身提供的信息不能滿足使用者的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍、規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財務(wù)報告揭示的信息已越來越難以滿足各種決策的需要，其局限性日益顯露出來。

　　1 “貨幣表述”的局限性。財務(wù)報告提供的信息主要用“貨幣表述”，忽略了企業(yè)諸多不能用貨幣計(jì)量但對今后的發(fā)展有重大影響的事實(shí)。許多非財務(wù)信息如管理當(dāng)局的信譽(yù)和能力、企業(yè)文化、人力資源等，對外部信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策也有重要的影響。

　　2 合并報表的局限性。（1）不能正確反映企業(yè)集團(tuán)所面臨的財務(wù)風(fēng)險；（2）不能真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的償債能力；（3）企業(yè)集團(tuán)的跨行業(yè)經(jīng)營使合并會計(jì)報表的有用性減弱。可見，合并報表也產(chǎn)生了會計(jì)信息供需矛盾。

　　3 信息使用者的不同需求與單一財務(wù)報告的矛盾。會計(jì)信息的需求者包括投資者、債權(quán)人、國家、企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)職工和其他信息使用者。不同的使用者對會計(jì)信息的需求并不相同，而企業(yè)公開的財務(wù)報告是統(tǒng)一格式，這樣會計(jì)信息的供給與需求形成了單一供給對應(yīng)多種需求的局面。

　　另外，在市場經(jīng)濟(jì)競爭更加激烈的今天，任何關(guān)于企業(yè)的商業(yè)秘密、影響企業(yè)競爭能力的信息，企業(yè)都不愿披露。而且企業(yè)對外披露會計(jì)信息要遵循“成本效益原則”，會計(jì)報表對貨幣信息加以披露的同時，在非貨幣信息的披露上，稍有忽略就會降低會計(jì)報表信息供求的對稱性，導(dǎo)致會計(jì)信息的供給與需求發(fā)生矛盾。

　　二、會計(jì)信息系統(tǒng)外部的影響因素

　　除了會計(jì)信息系統(tǒng)自身的原因外，引起會計(jì)信息供需矛盾的還有會計(jì)信息系統(tǒng)以外的原因，這主要是會計(jì)環(huán)境的變化。

　�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)的出現(xiàn)。在電子商務(wù)時代，企業(yè)原有組織活動轉(zhuǎn)移至網(wǎng)上進(jìn)行，促使垂直和金字塔式的組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向和網(wǎng)絡(luò)式組織結(jié)構(gòu)。隨著店鋪等向網(wǎng)上虛擬商店轉(zhuǎn)移，企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)大大收縮。一些中間商或從事知識產(chǎn)品銷售的企業(yè)，已達(dá)到完全的虛擬化，即只有軟資產(chǎn)、人力資源和知識資本。同時企業(yè)也可以是臨時組成，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨活動的需要，由若干相互獨(dú)立的公司整合重組而成；也可隨交易的完成而終止。這些都導(dǎo)致了新的會計(jì)信息供需矛盾。

　�。ǘ�）衍生金融工具的創(chuàng)新。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，出現(xiàn)了與傳統(tǒng)金融工具不同的衍生金融工具，而衍生金融工具與現(xiàn)行的財務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及其在會計(jì)報表上的列示方面都存在著一些矛盾。衍生金融工具的產(chǎn)生會帶來會計(jì)信息所需要的新的會計(jì)信息，而由于這一新生事物與傳統(tǒng)的會計(jì)處理方法存在著矛盾，而難以對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報告，這就帶來了新的會計(jì)信息供需矛盾。

　�。ㄈ�）知識經(jīng)濟(jì)時代的到來。隨著20世紀(jì)末市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、股份制及知識產(chǎn)業(yè)的興起，人們對會計(jì)信息的需求無論從質(zhì)量上還是從數(shù)量上都大大提高了，信息使用者已不滿足于對企業(yè)過去的財務(wù)信息的了解，他們還要求了解企業(yè)未來的、非財務(wù)的信息。比如，由于知識和技術(shù)的作用越來越大，信息使用者會更加關(guān)心企業(yè)所占有的知識、技術(shù)和無形資產(chǎn)的種類、先進(jìn)程度、對企業(yè)發(fā)展所起的作用程度，而且他們對知識和技術(shù)的未來收益比對其歷史成本更關(guān)心�？墒�，傳統(tǒng)會計(jì)報告對這些信息的報告相對于信息使用者的需求是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，新的會計(jì)信息供需矛盾又產(chǎn)生了。

　　三、解決會計(jì)信息供需矛盾的方法

　�。ㄒ唬�會計(jì)理論與會計(jì)方法的充實(shí)與改進(jìn)。雖然會計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性的矛盾是不可避免的，但在進(jìn)行估計(jì)和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時盡量運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較精確。目前在一些經(jīng)濟(jì)和會計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家中，“決策有用派”逐漸占據(jù)上風(fēng)，如當(dāng)前美國會計(jì)界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性。在這樣一種國際環(huán)境中，我們應(yīng)審時度勢，更加重視會計(jì)信息的可靠性。同時，在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本原則，使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價方法、科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則和重要性原則、確定具體的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、改進(jìn)財務(wù)報告等，使會計(jì)理論與會計(jì)方法得到充實(shí)和改進(jìn)。

　　（二）完善會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度。

　　1 在制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。

　　2 法定會計(jì)政策和會計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會計(jì)信息失真的重要因素，所以要從制度安排和規(guī)則制度上盡量減少合法會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

　　3 我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實(shí)際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。

　　4 避免會計(jì)政策選擇下的合法會計(jì)信息失真，應(yīng)該從兩個環(huán)節(jié)著手：一個是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的制定環(huán)節(jié)；另一個是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度下的會計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。

　　5 修訂和完善《會計(jì)法》，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　�。ㄈ�）改善整個會計(jì)環(huán)境。會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的制定應(yīng)盡量適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，還應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測。在保證傳統(tǒng)的會計(jì)核算資料完整的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前的物價變動特點(diǎn)及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項(xiàng)目，依據(jù)重要成本理論的方法，進(jìn)行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在現(xiàn)行會計(jì)報表中附加說明。另外，要依靠科技因素，利用科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步為會計(jì)服務(wù)。如運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對會計(jì)對象進(jìn)行定量分析，使會計(jì)信息更加精確；利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時性和準(zhǔn)確性。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

　　[1]徐　曄，何　紅 合法會計(jì)信息失真的成因及其預(yù)防對策[J] 財務(wù)與會計(jì)，2000，（2）

　　[2]廖　丹，周　宇，李宏宇 合并會計(jì)報表的局限性及其修正意見[J] 上海會計(jì)，2001，（12）

　　[3]范　抒 衍生金融工具對現(xiàn)行會計(jì)理論的突破性影響[J] 財務(wù)與會計(jì)，2000，（3）

　　[4]蘇　華 電子商務(wù)向會計(jì)提出挑戰(zhàn)[J] 上海會計(jì)，2001，（3）