記賬本位幣是指會計主體在進行會計核算時，統一使用的記賬貨幣；第二本位幣輔助記賬是指會計主體在確定某一種貨幣做本位幣記賬之外，根據實際工作中會計核算和編制報表的需要，選擇本位幣之外的第二種貨幣，把其他貨幣業(yè)務折算為該幣別反映，從而形成以第二種貨幣為記賬本位的一套完整的會計賬簿和會計報表體系。簡單地說，第二本位幣輔助記賬就是會計主體突破單一記賬本位幣理論，借助現代計算機信息處理技術，對同一筆會計業(yè)務，同時采用兩種貨幣作為記賬本位幣進行記賬。第二本位幣輔助記賬可以消除現行的外幣會計報表折算方法及編制過程中存在的缺陷，提高了外幣會計報表披露信息的質量。

　　一、第二本位幣輔助記賬解決的實際問題

　　1、按目前外幣會計報表折算方法存在的問題

　　按目前的會計理論和會計核算方法，會計主體可以選擇且只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣業(yè)務則按一定的匯率折成記賬本位幣反映，如果需要編制記賬本位幣以外貨幣的會計報表，則采用外幣報表折算的方法解決，具體外幣會計報表折算方法有現行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法、時態(tài)法等，但這些外幣會計報表折算方法均存在一些難以克服的缺陷，主要表現為：1、同一會計報表不同項目，使用不同的匯率折算缺乏理論依據；2、同一張報表因選用折算方法不同，折算出的結果差異很大，難以保證折算出的會計報表的客觀、公正性；3、外幣報表折算差額不作賬務處理，只在折算后的會計報表中反映，使報表從賬簿取數的基本原則遭到破壞；4、外幣報表折算差額在報表中無論作遞延處理或列為當期損益，均難以做出合理解釋；5、各種折算方法不同程度上違背會計確認和計量的歷史成本原則；6、外幣會計報表折算方法和過程過于繁雜，無法納入會計電算化系統進行自動處理。正因為各種折算方法都有其自身的缺陷，所以外幣會計報表折算方法至今難以形成統一的國際慣例，并成為會計界爭議最多和急待研究解決的問題，同時也是會計實務中最難理解和掌握的內容之一。

　　2、第二本位幣輔助記賬能夠解決目前外幣會計報表折算方法存在的問題，提高外幣會計報表披露信息的質量。

　　從理論上講，在單一記賬本位幣理論下，外幣會計報表折算產生的根本原因是會計理論假定的記賬本位幣的唯一性和會計業(yè)務的多幣別性及編制報表貨幣的多樣性之間的矛盾。因此，解決外幣報表折算問題的最終方法就是突破單一記賬本位幣理論，啟用第二本位幣輔助記賬，保證記賬本位幣與編制報表貨幣的一致性，從而使外幣會計報表不采用報表折算方法，而可以象編制本位幣報表一樣直接編制，這樣從根本上避免了外幣會計報表折算方法和外幣報表折算差額會計處理方法對報表的影響，減少了人為因素對外幣會計報表的影響，提高了外幣會計報表披露信息的質量，保證外幣會計報表的真實性、客觀性、公正性。

　　3、第二本位幣輔助記賬簡化了目前外幣會計核算業(yè)務理論

　　按目前的會計理論，外幣會計核算業(yè)務包括兩部分內容：一部分是外幣業(yè)務的會計處理，另一部分是外幣會計報表的折算。前者解決外幣業(yè)務發(fā)生時如何進行外幣折算和記量；后者解決某一特定貨幣表示的會計報表如何換算為另一特定貨幣表示的會計報表。
　　
　　啟用第二本位幣輔助記賬，保證了記賬貨幣與編制報表貨幣的一致性，外幣會計報表可以根據第二本位幣輔助賬簿直接編制，外幣會計理論中的外幣會計報表折算內容將不再需要，因此，第二本位幣輔助記賬理論既大大簡化了外幣會計核算業(yè)務的內容，又提高了外幣會計報表的質量，保證了外幣會計報表的客觀性和公正性。

　　二、第二本位幣輔助記賬的必要性和可行性

　　1、第二本位幣輔助記賬是 國際經濟一體化發(fā)展的客觀要求。

　　從會計發(fā)展史的角度看，在國際經濟一體化欠發(fā)達時，記賬本位幣以外幣的貨幣業(yè)務在企業(yè)業(yè)務量中所占比例很小，單一記賬本位幣即可滿足記錄和反映會計事項的要求，外幣報表折算方法對會計報表的影響尚在公允的范圍內。但隨著國際經濟一體化的發(fā)展，企業(yè)跨國經營、跨國投資、跨國籌資活動日益頻繁，企業(yè)記賬本位以外其他貨幣業(yè)務正在迅速增多，外幣業(yè)務在會計核算中占有越來越重要的地位，會計報表也需要以多種貨幣編制并對外公布，因此，會計核算中外幣業(yè)務核算的準確性對企業(yè)會計報表的影響日益增大，而現在的外幣會計報表折算方法引起的差異，足以影響報表使用人對企業(yè)財務狀況和經營成果的正確理解。所以，隨著國際經濟一體化的發(fā)展，單一記賬本位幣理論已不適應會計主體多幣別業(yè)務核算的需要，客觀上要求第二本位幣輔助記賬或多本位幣記賬，從而消除外幣會計報表折算差異對會計報表的影響，提高外幣會計報表的信息質量。

　　2、計算機在會計領域的運用，使第二本位幣輔助記賬成為可能。

　　會計的重要職能之一是提供經濟信息，反映經濟業(yè)務，會計的永恒課題就是更真實、更準確地記錄和反映會計事項。但在會計工具落后的手工記賬時代，第二本位幣輔助記賬使會計信息成本成倍增加，受到成本效益原則的限制，無法使用兩種或多種貨幣同時計量。隨著以計算機為代表的現代信息處理技術運用于會計領域，上述限制不復存在，會計披露的成本效益比發(fā)生了變化，因為會計憑證已對會計信息進行了分類處理，幣別、原幣金額、匯率等資料已存貯在計算機中，通過對已經存在會計信息的再處理就可以生成第二種貨幣為本位幣的一套完整的賬簿體系，因此會計主體選用第二本位幣輔助記賬幾乎不會增加會計信息披露成本，會計系統完全可以是一種多幣別計量的信息系統。在產生了第二本位幣賬簿的基礎上，編制第二記賬本位幣報表就是很簡單的事情了。
　　
　　總之，理論是實踐的總結，任何會計理論和方法都是在當時的實踐基礎上產生的，國際經濟一體化的發(fā)展方向和以計算機為代表的信息處理技術在會計領域的運用，必將對會計理論和會計核算方法產生重大影響。