現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)于收益的確認(rèn)與計(jì)量，在理論上爭(zhēng)議較多，存在著許多懸而未決的問題。筆者擬對(duì)收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作一探討。

　　一、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。但隨著高新技術(shù)的應(yīng)用、信息技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，使得會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)基礎(chǔ)面臨挑戰(zhàn)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)需要加以改進(jìn)。

　　首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的收益是一種主觀指標(biāo)，缺乏客觀性。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制要求收入與費(fèi)用相配比，這就要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入與費(fèi)用。但是，由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤配、計(jì)提折舊等方面要進(jìn)行一系列主觀估計(jì)和判斷，給人為調(diào)節(jié)收益留有大量可乘之機(jī)，從而損害會(huì)計(jì)收益的客觀性。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入和費(fèi)用，不能準(zhǔn)確地反映現(xiàn)金流入、流出，往往導(dǎo)致賬面盈利與支付能力的不協(xié)調(diào)，以及承擔(dān)的納稅義務(wù)與收入的最終收回不一致，直接影響到投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的正確衡量，并可能導(dǎo)致決策失誤。因?yàn)樾畔⑹褂谜哌M(jìn)行決策時(shí)，最關(guān)心的是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來(lái)現(xiàn)金流量的信息，而權(quán)責(zé)發(fā)生制不能滿足這方面的信息需求。第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制以歷史成本為原則，在物價(jià)上漲情況下，因收入以上升以后價(jià)格確定，而成本以漲價(jià)以前的歷史成本計(jì)算，所確定的收益中包含了物價(jià)上漲的因素在內(nèi)。同樣，在物價(jià)下降時(shí)，其收益也不能全面反映企業(yè)業(yè)績(jī)。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制所計(jì)算的收益不包含持產(chǎn)利得，只反映經(jīng)營(yíng)收益，也不利于信息使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)作出正確評(píng)價(jià)，從而影響決策的正確性。

　　二、新的會(huì)計(jì)收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——現(xiàn)金流動(dòng)制的優(yōu)越性

　　理論界提出了一種以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流動(dòng)制�，F(xiàn)金流動(dòng)制在報(bào)告企業(yè)收益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或可能發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和獲得的報(bào)酬，它以現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量。以現(xiàn)金流動(dòng)制作為確認(rèn)收益的基礎(chǔ)，具有極大的優(yōu)越性。

　　首先，以現(xiàn)金流動(dòng)制確認(rèn)收益不必將現(xiàn)金收支在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，減少了其中確認(rèn)、判斷與分配工作，使收益更具客觀性。第二，現(xiàn)金流動(dòng)制以真實(shí)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金流出計(jì)算收益，使企業(yè)賬面盈利與支付能力相一致，消除了虛收實(shí)稅、虛增利潤(rùn)等現(xiàn)象，使投資者、債權(quán)人及其他信息使用者能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行正確的衡量。此外，現(xiàn)金流動(dòng)制不僅可計(jì)算經(jīng)營(yíng)收益，還可確定持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解企業(yè)業(yè)績(jī)的全貌，從而作出正確的決策。而且現(xiàn)金流動(dòng)制以現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，可排除物價(jià)變動(dòng)因素對(duì)收益的影響。

　　三、現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流動(dòng)制相結(jié)合

　　盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制存在著不少缺陷，現(xiàn)金流動(dòng)制具有很大的優(yōu)越性，但是現(xiàn)金流動(dòng)制仍然不可能很快完全替代權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制所確定的收益，并沒有和會(huì)計(jì)目標(biāo)相背離，它運(yùn)用配比原則，在很大程度上能正確反映會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果；而且權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的企業(yè)盈利信息與現(xiàn)金流動(dòng)制所確定的現(xiàn)金流動(dòng)信息是密切相關(guān)的。企業(yè)向外部信息使用者提供的主要是關(guān)于盈利能力和償債能力的信息。對(duì)于短期債權(quán)人而言，他們更加關(guān)注企業(yè)未來(lái)的償債能力，而非企業(yè)的盈利能力；對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)人而言，企業(yè)的持續(xù)盈利能力是其能否收回本息的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)；而對(duì)于投資人而言，缺乏盈利能力的企業(yè)是沒有吸引力的。從一定意義上講，盈利能力和償債能力是緊密相聯(lián)，無(wú)法相互替代的。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的收益能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，配比原則的運(yùn)用，存在著跨期攤提等因素，不可能僅僅通過現(xiàn)金流量?jī)纛~來(lái)計(jì)算盈利，再加上與現(xiàn)金流動(dòng)制相關(guān)的其他問題不可能在短期內(nèi)得以解決，所以現(xiàn)金流動(dòng)制不可能很快完全替代權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　現(xiàn)實(shí)的出路是取兩者之長(zhǎng)，在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益時(shí)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流動(dòng)制結(jié)合使用。具體說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然應(yīng)保持其主導(dǎo)地位，所有收益的確認(rèn)都應(yīng)充分考慮現(xiàn)金流入的可能性，已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入時(shí)，才能確認(rèn)收益，如果存在著不確定性，就不能確認(rèn)收益。筆者認(rèn)為可采用以下兩種做法。

　　第一，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)主體，細(xì)分收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，某些情況可直接按照現(xiàn)金流動(dòng)制確認(rèn)。例如，在分期收款銷售方式下，權(quán)責(zé)發(fā)生制是按合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)收入，但很有可能在合同規(guī)定的收款日期內(nèi)沒有收到款項(xiàng)，這時(shí)確認(rèn)的收入就是一筆虛假收入，帶有很大的不確定性。對(duì)此，可以在收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入，這樣比較符合真實(shí)性原則，即按現(xiàn)金流動(dòng)制來(lái)確認(rèn)。對(duì)于賒銷收入，在沒有把握收回貨款的情況下，也應(yīng)按現(xiàn)金流動(dòng)制確認(rèn)收入，即在收到貨款時(shí)才確認(rèn)。又如，金融企業(yè)貸款利息的確認(rèn)，應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的信用等級(jí)和償債能力區(qū)別對(duì)待，對(duì)信用等級(jí)低和償債能力差的企業(yè)，只能在收到利息時(shí)才確認(rèn)利息收入。再如，對(duì)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)、承擔(dān)的金融負(fù)債以及因金融交易而形成的損益也可按現(xiàn)金流動(dòng)制來(lái)確認(rèn)。

　　根據(jù)不同收益的性質(zhì)來(lái)細(xì)分收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能使收益的確認(rèn)更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)際。當(dāng)然，具體操作有一定的難度。

　　第二，在提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收益信息時(shí)，對(duì)其中某些不確定的收益以現(xiàn)金流動(dòng)制加以補(bǔ)充說(shuō)明，使信息使用者了解到更客觀真實(shí)的情況，以便作出正確決策。例如，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收益中，存在著數(shù)額較大、有可能不能收回的收入時(shí)，應(yīng)加以補(bǔ)充說(shuō)明；而當(dāng)企業(yè)存在著確實(shí)已經(jīng)收到，能反映企業(yè)實(shí)際支付能力的款項(xiàng)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制并未確認(rèn)收益時(shí)也應(yīng)加以補(bǔ)充說(shuō)明，以反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況，全面揭示企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的收益中包含了物價(jià)變動(dòng)因素，這時(shí)也應(yīng)以現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。

　　總之，無(wú)論采用哪種做法，其目的只有一個(gè)，使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)收益信息更合理、更接近于實(shí)際。