一、何謂價值鏈？

　　價值鏈

　　自1985年哈佛商學院的邁克爾？？波特教授在其所著的《競爭優(yōu)勢》（[5]）中首次提出價值鏈的概念后，國內外學者已有不少論述，本文在諸多論述的基礎上提出了狹義價值鏈和廣義價值鏈的概念。狹義價值鏈泛指單體企業(yè)和企業(yè)集團內部的價值鏈或被稱為縱向價值鏈；而廣義價值鏈包含兩個內容，其一是指：以某一核心企業(yè)為主體的外部價值鏈或被稱為橫向價值鏈；其二是：以多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈或被稱為社會價值鏈。除有限閉環(huán)價值鏈外，其它價值鏈的定義已十分明確，本文就多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈作解釋如下。

　　多核心有限閉環(huán)價值鏈

　　由于以某一核心企業(yè)為主體的價值鏈，其上下游企業(yè)也可能存在以其自身為核心的外部價值鏈，這樣就形成了多個橫向價值鏈互相疊交的局面。由于外部價值鏈的普遍存在，理論上講它可以無限地延伸到整個社會，但其已失去了價值鏈管理的意義，為此應對多核心價值鏈作某些限定。多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈定義為：加入該價值鏈的核心企業(yè)間應存在著較強的關聯(lián)性，所謂較強的關聯(lián)性是指核心企業(yè)間對事先給定的目標函數(shù)其相關系數(shù)應不小于事先給定的閾值。其中目標函數(shù)為價值鏈中各核心企業(yè)產品、市場、財務等指標的綜合評估函數(shù)集；閾值為事先指定的檢測數(shù)值集。用這種評估體系，將使有限閉環(huán)價值鏈中的核心企業(yè)間存在著較強的關聯(lián)性，而那些雖然仍有某些業(yè)務聯(lián)系而對設定的關聯(lián)性檢測不強的企業(yè)被排除在外，構成了價值鏈的有限閉環(huán)性。稱由有多個具有一定相關性的核心企業(yè)及其上下游企業(yè)構成的企業(yè)間的價值鏈為多核心有限閉環(huán)價值鏈。在上述的多核心有限閉環(huán)價值鏈的定義中，目標函數(shù)、目標函數(shù)中的參數(shù)、關聯(lián)性的閾值等的選取有待研究。

　　二、何謂價值鏈會計管理？

　　伴隨著價值鏈管理理論的出現(xiàn)，價值鏈會計管理理念也逐步形成。特別是廣義價值鏈管理模式的出現(xiàn)，價值鏈管理把企業(yè)資源的范疇從過去的單個企業(yè)擴大到整個價值鏈的企業(yè)群。企業(yè)關心的將不再僅僅是企業(yè)自身，而是它所置身其中的整個價值鏈的集成利益和發(fā)展能力。但傳統(tǒng)會計管理是以一個會計主體為核算與監(jiān)管范圍，顯然已顯得過于狹隘。特別是在廣義價值鏈管理中，價值鏈會計管理一定要突破傳統(tǒng)會計管理的監(jiān)管范圍。

　　三、價值鏈會計管理與信息化

　　價值鏈會計管理信息化是實現(xiàn)價值鏈會計管理必備的環(huán)境和技術基礎

　　價值鏈會計管理的核心是如何實現(xiàn)快速和準確地反映整個價值鏈的會計核算與管理。包括如何產生、采集、記錄、核算、反映、控制和分析價值鏈上的會計和財務信息；如何執(zhí)行價值鏈上各成本中心、利潤中心、物料中心等的會計管理和監(jiān)控作用等。為達上述目標，價值鏈會計管理信息化是最重要的技術基礎和賴以生存的環(huán)境。因為只有在價值鏈企業(yè)群中實現(xiàn)了整體信息化后，在現(xiàn)代信息技術包括：網絡技術、計算機硬件技術、軟件技術、分布式技術、數(shù)據(jù)庫技術、數(shù)據(jù)倉庫技術、數(shù)據(jù)挖掘技術和ERP應用系統(tǒng)等的支持下，才能在整個價值鏈上實現(xiàn)信息的實時、準確地采集、記錄、核算、集成、共享、跟蹤、反饋，并有效地實現(xiàn)各中心的會計管理和監(jiān)控作用，進而提高整個價值鏈上會計管理工作的含金量。

　　四、價值鏈會計管理信息化的特點

　�。ㄒ唬﹥r值鏈會計管理信息化的目標

　　到了21世紀，企業(yè)面臨全球市場經濟和網絡時代，價值鏈管理和價值鏈會計管理模式的產生，為了提升整個價值鏈企業(yè)聯(lián)盟的全球競爭能力，價值鏈會計管理信息化的出發(fā)點一定要打破企業(yè)分割的局面，應從整個價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體和長遠戰(zhàn)略和策略發(fā)展的需求出發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)間信息和過程的集成。因此，會計管理信息化的目標應具有雙重性：一方面不僅要提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內部會計管理、控制和決策能力，另一方面還要從價值鏈企業(yè)聯(lián)盟的整體價值管理活動（例如，價值鏈的成本控制活動、物流控制活動等）出發(fā)，提升整個價值鏈會計管理工作的監(jiān)管、分析和決策能力。并按事先規(guī)定的法則，在聯(lián)盟企業(yè)有關業(yè)務發(fā)生時，提取相應的價值鏈會計管理的會計、財務、業(yè)務、市場、客戶和競爭對手等綜合信息以支持價值鏈企業(yè)聯(lián)盟綜合管理、監(jiān)控和高層決策管理的需求，從而提升價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體會計管理工作的水平和價值。

　　（二）價值鏈會計管理信息化技術平臺

　　為了支持價值鏈企業(yè)聯(lián)盟間的會計管理信息化戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，價值鏈企業(yè)聯(lián)盟的信息技術平臺特別是網絡平臺必須由分散的各企業(yè)內部網絡系統(tǒng)提升到由互聯(lián)網技術支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內部網（Intranet）和企業(yè)間的外部網（Extranet）協(xié)同工作的網絡平臺；應用系統(tǒng)的結構也應從C/S結構提升到B/S結構。信息技術平臺變革和提升使價值鏈會計管理信息系統(tǒng)具有如下特點：

　　1、價值鏈會計管理信息系統(tǒng)（AIS）分布能力的提升

　　由于價值鏈會計管理信息化目標具有的雙重性，即一方面要提升企業(yè)內部的會計管理水平，另一方面同時要提升價值鏈企業(yè)群的整體會計管理能力，因此，企業(yè)聯(lián)盟間協(xié)同工作的網絡和數(shù)據(jù)處理平臺應具有較強的分布能力，包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下，信息技術平臺才能同時分別地支持企業(yè)內部會計管理的局部應用和企業(yè)聯(lián)盟間的協(xié)同會計管理的全局應用，使兩者之間既有關聯(lián)，又有獨立的運行空間而互不干擾。

　　2、價值鏈會計管理信息系統(tǒng)支持異構環(huán)境

　　價值鏈會計管理信息化技術平臺是由不同企業(yè)的局域網、廣域網連接而成，這些網絡具有不同的網絡硬件平臺、網絡協(xié)議、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和應用軟件系統(tǒng)，如何使這些異構的系統(tǒng)能夠協(xié)同運行是該平臺必須解決的問題，也是價值鏈信息平臺必須具備的能力。

　　3、價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的實時性、共享性、集成性、開放性、表示能力

　　由于信息技術平臺的提升，在由互聯(lián)網技術支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內部網和企業(yè)間的外部網協(xié)同工作的網絡平臺下，使價值鏈會計信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實時和多元化方式發(fā)展，其中會計信息采集的多元化指的是采集空間、領域、時間的多元化；會計信息的傳遞由手工向自動化的網絡傳遞發(fā)展；在計算機多媒體技術的支持下，會計信息的表示也具有多元化，即信息化系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息（如財務分析、預測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財務分析報告）等；更在Internet技術和B/S體系結構的支持下，會計信息應用的共享性、集成性、開放性得到大大的提高。

　　（三）價值鏈會計管理信息化標準體系

　　價值鏈會計管理信息化標準體系的建立應參照軟件工程的相關標準體系并考慮價值鏈會計管理信息化的固有特點。價值鏈會計管理信息化標準體系應包括如下內容：價值鏈財會信息表達形式（元數(shù)據(jù)）的標準，它包括價值鏈會計信息的準入標準（元數(shù)據(jù)的定義）、中間過渡和終極輸出標準，包括憑證、賬簿和報告的輸出標準、表外披露項目的標準、重點財務管理指標的標準、非財務信息標準等；價值鏈會計信息分類和傳送（XBRL）的標準；價值鏈會計信息數(shù)據(jù)交換（接口）的標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)安全控制的標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)軟件開發(fā)標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的測試標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的性能和質量控制標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的評估標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的內部控制制度標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的審計制度標準等。價值鏈會計管理標準化體系的建立和實施將大大有助于價值鏈會計信息化有序和穩(wěn)健的發(fā)展。

　　五、價值鏈會計管理重點的變革

　　在我國，目前多數(shù)企業(yè)的會計管理信息化受系統(tǒng)集成度和管理理念的影響，使會計管理重點仍停留在對財務會計的管理上。價值鏈會計管理信息化環(huán)境下，會計管理重點將有所突破。1986年，全美會計師協(xié)會提出管理會計應實現(xiàn)以下兩個目標：“為管理和決策提供信息；參與企業(yè)的經營管理”。為了實現(xiàn)管理會計的上述目標，不僅要依賴相應的數(shù)學模型，同時利用企業(yè)聯(lián)盟間的網絡平臺，在企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)發(fā)生時，按照事先的規(guī)則定義，可以進行在線實時的信息采集，同時形成財務會計、財務管理和管理會計等所需要的核算、管理和分析信息，再利用電子計算機的高速和高精度的計算能力，使管理會計等的眾多數(shù)學模型在AIS中得以實現(xiàn)和應用，最終提升AIS提供管理和決策信息的能力。

　　六、價值鏈會計管理計劃和會計控制作用

　　價值鏈是由具有不同產權主體的企業(yè)構成的企業(yè)鏈群，是一個開放的動態(tài)系統(tǒng)。這個系統(tǒng)中的各個企業(yè)之間是一種競爭-合作關系（Co-opetition），這些企業(yè)聯(lián)合起來，追求一套達成一致的目標，同時仍然保持各自的獨立性。在這種情況下，要真正實現(xiàn)價值鏈的管理，控制是必不可少的。價值鏈管理的主要對象是業(yè)務流程，管理的結果需要由企業(yè)的財會信息和業(yè)務信息反映，顯然會計信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會計控制，保證財會信息的準確、真實、完整變得尤為重要。

　　計劃是控制的前提，也是管理的重要環(huán)節(jié)。在對價值鏈這樣一個松散的、動態(tài)的企業(yè)鏈進行管理時，計劃管理無疑是重要的管理方式和途徑之一。計劃是協(xié)調的結果，也是各企業(yè)具體經營的目標，它使鏈中各企業(yè)明確自身具體目標的同時，了解整個價值鏈的總體目標，并明確了解自身對價值鏈的價值貢獻，這在一定程度上有利于激勵企業(yè)追求價值鏈的總體價值，使各企業(yè)的追求趨于一致，從而實現(xiàn)價值鏈管理的根本目的。

　　七、價值鏈會計管理審計體系

　　價值鏈會計管理面對價值鏈聯(lián)盟中的多個企業(yè)，因此對價值鏈聯(lián)盟企業(yè)間的關聯(lián)經濟活動實施審計是十分必要的。價值鏈會計管理審計是價值鏈相關企業(yè)主體協(xié)商同意的前提下，共同委托專職機構和人員，依照價值鏈各方事先確定的各方經營管理活動應該遵循的標準對鏈中各相關企業(yè)主體在經濟管理活動中執(zhí)行規(guī)則的情況進行審查、評價，用以維護規(guī)則，提高價值鏈會計管理效益的監(jiān)督活動。其中規(guī)則是指為了確保價值鏈會計管理的有效性，鏈中各企業(yè)協(xié)商確定和制定，并已承諾實施的各企業(yè)生產經營和會計管理活動應該采用或執(zhí)行的各種目標、制度、指標等。價值鏈會計管理審計對象是價值鏈聯(lián)盟中的關聯(lián)經濟活動；其審計目的是通過對價值鏈企業(yè)聯(lián)盟在經濟管理活動中執(zhí)行由價值鏈協(xié)調機構代表各企業(yè)擬訂并簽署同意的各種協(xié)議的情況進行審查、評價，促使價值鏈的各種協(xié)調方案能夠得到貫徹、執(zhí)行，從而提高價值鏈會計管理的效益；其審計目標是對審計對象的評價，是審計實施前對每一個具體審計對象需要審查時，事前規(guī)定的應該達到的要求。

　　八、價值鏈企業(yè)聯(lián)盟中財會人員的職責

　　在價值鏈企業(yè)聯(lián)盟中每個企業(yè)的會計人員需要兼管他所在企業(yè)和整個價值鏈聯(lián)盟所約定的會計規(guī)則。對后者會計人員是各種價值鏈業(yè)務活動規(guī)則、會計控制規(guī)則、信息規(guī)則和審計規(guī)則的制定者和價值鏈會計信息系統(tǒng)的維護者，財會人員職責將得到大大地提升，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

　　（一）科學使用價值鏈的財會信息

　　在價值鏈會計管理信息化的環(huán)境下，財會人員可以通過Internet網按事先制定的價值鏈業(yè)務活動規(guī)則和權限控制從采購、倉儲、生產和銷售等所有經營環(huán)節(jié)實時采集到財會數(shù)據(jù)，此時客觀上就要求財會人員能夠準確地分析數(shù)據(jù)、提出科學的分析結論和決策方案，工作重心轉移到對財會數(shù)據(jù)監(jiān)控、分析和財務決策上。

　　（二）制定各種價值鏈業(yè)務活動規(guī)則、會計控制規(guī)則、會計信息規(guī)則和審計規(guī)則

　　為了使財會人員能科學使用價值鏈財會信息，一個重要的前提是在價值鏈會計管理信息化的實施中，財會人員應與業(yè)務人員協(xié)作共同完成業(yè)務流程的優(yōu)化或重組，并根據(jù)價值鏈會計管理的需求制定各種價值鏈會計控制、會計信息規(guī)則和審計規(guī)則。

　　（三）對價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的維護

　　隨著管理理念和信息技術的不斷發(fā)展，價值鏈會計管理信息系統(tǒng)也應在不斷地在維護中實現(xiàn)它自身的動態(tài)變革。與IT人員不同，財會人員對價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的維護重點突現(xiàn)在如下幾點：

　　1、根據(jù)價值鏈會計管理變革的新需求，提出對會計控制規(guī)則和會計信息規(guī)則變革的新需求。

　　2、協(xié)助IT人員正確理解、抽象和描述上述規(guī)則。

　　3、在IT人員完成規(guī)則變革的信息設計后，對價值鏈會計管理信息系統(tǒng)的新功能進行驗收評測。

　　參考文獻：

　　[1]楊周南，IT環(huán)境下傳統(tǒng)會計面臨的十二大變革：財務與會計：1999年7期，新華文摘1999年10月全文轉載

　　[2]楊周南，從會計電算化到會計管理信息化：會計師，2004年3月

　　[3]閻達五等，在十六大精神指引下，開創(chuàng)會計理論研究新局面-建立“價值鏈會計”的新思考，中國財經報，2003年1月22日

　　[4] Michael E. Porter， The Competitive Advantage， The Free Press，1985

　　[5]王海林，價值鏈內部控制體系研究，財政部財政科學研究所博士論文，2005年7月

　　[6]楊周南，價值鏈會計管理信息化的變革；會計研究（待發(fā)表），2005年