本世紀(jì)末，我國將有40～60%的大中型企事業(yè)單位和縣以上國家機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。這無疑將使審計(jì)工作發(fā)生變革，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的更高要求，為了完成《審計(jì)法》賦予的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的雙重功能，僅靠手工審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須建立內(nèi)部控制新體制，推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)提高審計(jì)人員素質(zhì)逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化，更好地完成審計(jì)監(jiān)督任務(wù)以適應(yīng)時(shí)代的要求。

　　一、計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用與普及，對(duì)審計(jì)工作的挑戰(zhàn)

　?。ㄒ唬┦止l件下內(nèi)部控制制度與管理方法面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會(huì)計(jì)信息變成了由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計(jì)算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的內(nèi)容更為廣泛，因而必須結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。

　?。ǘ徲?jì)線索的變化。使審計(jì)的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計(jì)的難度，而且原有的手工審計(jì)也不能滿足日常審計(jì)的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等。一般由幾個(gè)部門或幾個(gè)人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會(huì)計(jì)資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會(huì)留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有清晰的線索可尋。

　　但是，計(jì)算機(jī)記帳采用的是電磁信號(hào)的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲(chǔ)介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計(jì)工作的難度，原有的手工審計(jì)方法也力不從心，而且外部審計(jì)也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢，采用新的審計(jì)方法，適時(shí)開展審計(jì)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的需要。

　?。ㄈ?duì)審計(jì)人員提出了更高要求在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計(jì)方法和審計(jì)線索的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的提高，不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)，會(huì)因?yàn)椴欢娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，而不能識(shí)別、審查其內(nèi)部控制；會(huì)因?yàn)椴欢褂糜?jì)算機(jī)而無法利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這無疑對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。

　　為此，內(nèi)部審計(jì)工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計(jì)工作的優(yōu)勢迎接挑戰(zhàn)。

　　二、構(gòu)筑會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)新模式

　　（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)電算化實(shí)施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。以確保會(huì)計(jì)核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向企業(yè)提供準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)信息。具體來講包括以下內(nèi)容：

　　1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會(huì)計(jì)核算軟件正式使用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須參與對(duì)原有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對(duì)各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會(huì)計(jì)崗位和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。特別是對(duì)系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個(gè)帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計(jì)算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計(jì)算機(jī)處理的內(nèi)部審計(jì)人員通過查閱業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄，對(duì)其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要?；緯?huì)計(jì)崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對(duì)穩(wěn)定。

　　2、操作控制操作控制是一項(xiàng)重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對(duì)系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計(jì)人員對(duì)操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)。具體講；

　?。?）權(quán)限控制：每個(gè)操作人員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

　?。?）嚴(yán)格遵守計(jì)算機(jī)操作程序。每個(gè)操作員要按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)電算化的要求，完成系統(tǒng)各個(gè)模塊的運(yùn)行。

　?。?）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全。

　?。?）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。

　　（5）防止計(jì)算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對(duì)計(jì)算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。

　　3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對(duì)硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的管理和控制。主要在于防止對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的非法修改和刪除。同時(shí)要建立、健全防止計(jì)算機(jī)病毒的措施。

　　4、電算化會(huì)計(jì)檔案資料的管理和控制電算化會(huì)計(jì)檔案資料是指運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計(jì)人員要著重對(duì)會(huì)計(jì)資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會(huì)計(jì)檔案保管期限要按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┲刂?nèi)部審計(jì)新方法除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計(jì)方法，利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或網(wǎng)絡(luò)化）選用不同方法。常用的審計(jì)方法有：

　　1、計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法是把計(jì)算機(jī)視為一種記帳工具，審計(jì)人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計(jì)算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對(duì)比，檢驗(yàn)其是否正確的方法。這種審計(jì)方法并不涉及電子計(jì)算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不太了解的內(nèi)部審計(jì)人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)問題時(shí)很難確定是由于計(jì)算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會(huì)計(jì)電算化的初期。

　　2、計(jì)算機(jī)檢測審計(jì)法

    （1）重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點(diǎn)是審查操作運(yùn)行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

　　（2）編程驗(yàn)證法。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計(jì)要求設(shè)計(jì)、編制適于本單位計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗(yàn)的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計(jì)人員只要將檢測磁盤插人財(cái)務(wù)部門使用的計(jì)算機(jī)中進(jìn)行檢測運(yùn)行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點(diǎn)是從計(jì)算機(jī)內(nèi)部對(duì)帳務(wù)處理運(yùn)行過程進(jìn)行審計(jì)，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法。

　?。?）計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì)，它既為財(cái)務(wù)部門多機(jī)連接實(shí)施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過審計(jì)線路來檢測財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時(shí)檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運(yùn)作時(shí)需要在審計(jì)部門安裝檢測機(jī)，并采用專用審計(jì)程序隨時(shí)檢測，審計(jì)人員只需通過操作本部門與財(cái)務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)便可對(duì)日、月、季及年度的各帳簿實(shí)施審計(jì)，這種方法具有不受時(shí)間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計(jì)的質(zhì)量。

　　（三）重塑審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作較會(huì)計(jì)工作來講，要高一個(gè)層次，隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用與普及，為了更好地開展會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)工作，有必要對(duì)審計(jì)人員知識(shí)進(jìn)行更新。通過在職業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式逐步完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

　　為了適應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的需要，除要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉現(xiàn)代審計(jì)理論和方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還要通曉電子計(jì)算機(jī)知識(shí)。即不僅要熟練掌握計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)核算軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的使用，而且要逐步掌握計(jì)算機(jī)硬件和軟件的維護(hù)技能。從而造就精通會(huì)計(jì)和審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員。

　　總之，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的新特點(diǎn)，僅依靠國家審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員自身優(yōu)勢，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的力度。構(gòu)筑控制制度、審計(jì)方法、人員素質(zhì)三位一體的內(nèi)部審計(jì)新模式，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的需要，確保會(huì)計(jì)電算化工作順利發(fā)展。