召回制度（Recall），就是投放市場的產(chǎn)品，發(fā)現(xiàn)由于當時不可預見的設計或制造方面的原因，存在缺陷，不符合有關的法規(guī)、標準，有可能導致安全及環(huán)保問題，廠家回收已投放市場的產(chǎn)品進行改造或處理，以消除事故隱患。同時，廠家還有義務讓用戶及時了解有關情況。象前些時候。日本三菱投放中國市場的三菱帕杰羅越野車就因質量問題釀成車禍而同意免費維修和更換，就屬于召回性質。但這只是產(chǎn)品質量賠償意義上的，還不是制度上的安全召回。隨著我國加入WTO，建立產(chǎn)品召回制度勢在必行，因而研究與召回制度相關的法律法規(guī)和涉及的會計問題就有其迫切性。

    召回制度不同于一般的產(chǎn)品質量保證，它發(fā)生的概率很小，在發(fā)生前很難對它的可能影響的范圍、金額作出合理估計；而一旦發(fā)生，它又會對制造廠商的損益產(chǎn)生重大影響。召回制度對會計的影響主要涉及召回事件發(fā)生前、發(fā)生時和發(fā)生后。集中在如何對與召回有關的經(jīng)濟事項進行確認、計量和報告。

    一、召回發(fā)生前的會計問題

    召回發(fā)生前又可分為被召回產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售兩個時間段。在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，盡管可能已有設計或結構上的缺陷，但由于產(chǎn)品并未流出企業(yè)，不可能給消費者帶來任何損失，因此也就不可能導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。這時，不管生產(chǎn)的產(chǎn)品以后是否召回，都只需按正常的步驟歸集成本和費用，無需任何特別的會計處理。

    而在銷售階段，就有很多可供探討之處。因為此時產(chǎn)品已流出企業(yè)，如果產(chǎn)品存在質量缺陷，那么以后所有的與之相關的經(jīng)濟利益流出的隱患，就從銷售這一時點起埋下。企業(yè)不可能對尚未出售的產(chǎn)品或勞務提供任何擔保，因此銷售時點是召回制度對企業(yè)財務會計影響的起點。在銷售時點，企業(yè)應當預估確認未來可能的經(jīng)濟利益流出，即預提可能發(fā)生的召回成本，并計入當期的費用。

    銷售時預提一定費用的做法符合多項會計原則：從會計信息的相關性來看，銷售時預提一定費用的做法預測了未來可能的損失，提供給報表使用者更多決策有用的信息；從會計的權責發(fā)生制原則來看，當期應當負擔的費用不論款項是否實際支付，都應計入當期損益；從會計的配比原則來看，收入應與相應的成本、費用相配合，企業(yè)未來的經(jīng)濟利益流出是與當期的收入密切相關的；從謹慎性原則來看，也應在召回發(fā)生前合理地估計并確認相關費用，起到風險的預警和實際發(fā)生時的緩沖作用；從重要性原則來看，召回一旦發(fā)生，所涉及的范圍和金額將嚴重影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，對經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，理應采取一系列與召回制度有關的特定的會計程序和方法。

    召回一旦發(fā)生，是對企業(yè)產(chǎn)品中某種型號產(chǎn)品的全部回收，而事先又不能確知是哪種型號的產(chǎn)品，因此只能對該類產(chǎn)品全部計提一定的準備，以緩沖未來可能的損失。這更像是一種會計上的保險，通過對某類產(chǎn)品按銷售額計提“保險”，并最終使用在該類產(chǎn)品下的某種型號的產(chǎn)品召回服務上。

    當明確了企業(yè)應在銷售時預估未來經(jīng)濟利益的流出，并計入當期損益，則如前所述，該預提可能發(fā)生的召回成本就是一項負債；又因其所支付的對象、金額、時間，乃至是否真正發(fā)生都不確定，因此只可能是或有負債。由于這是與生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的支出，如果把它計入產(chǎn)品成本，會高估存貨價值，虛增資產(chǎn)。而且根據(jù)上述分析可知，召回制度對財務會計影響的起點是銷售，因此它只可能計入與該銷售時間段有關的期間費用——營業(yè)費用，并在期末財務報表的附注中，對或有負債計提的比例、金額、未來可能的影響等做出說明。

    對于具體預估入帳的金額，我們應參考其他已施行召回制度的國家，在同類產(chǎn)品中發(fā)生的時間和金額，并結合我國企業(yè)的生產(chǎn)技術現(xiàn)狀、銷售量情況和企業(yè)的實際承受力，由財政部門定出指導性的按該類產(chǎn)品銷售額計提的比例。也許持不同意見者會認為，這樣估計違背了客觀性原則。但事實上，幾乎所有的會計處理方法都是在多種會計原則或多種會計信息質量特征相互權衡后的選擇。在這里以犧牲一定程度會計信息的可靠性而獲取更多的相關性，并能同時符合權責發(fā)生制、配比等多種原則，應該說仍是較為理想的一種選擇。

    二、召回發(fā)生時的會計問題

    在產(chǎn)品實際召回時，相關的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及公告費、派遣人員的費用、運輸費、代用品的租借或消耗，以及訴訟、賠償?shù)扰c召回有關的事項發(fā)生的費用、支出。由于在該類產(chǎn)品的銷售時已計提了一定比例的損失準備，作了會計上的“保險”，因此這些支出應當沖減原先預提的“保險”：“或有負債——產(chǎn)品召回準備”，表明在以前認為“可能的經(jīng)濟利益流出”成為現(xiàn)實。這種沖減在實際上又可分為兩種情況：第一種情況，原先預提的或有負債足以沖減即期發(fā)生的各項召回支出；第二種情況，原先預提的或有負債尚不足以沖減即期的各項支出。

    問題在于第二種情況應如何處置超出原計提數(shù)的那部分支出。筆者以為需分自愿召回和政府強制召回兩種情形來分別處理。在自愿召回的情況下，企業(yè)的出發(fā)點是為了維護自身的品牌效應，向消費者負責，提高顧客滿意度的主動行為，以保持企業(yè)在市場上的競爭力。這種行為從長期來看，能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，因此可以考慮作為遞延資產(chǎn)，按新《企業(yè)會計制度》，可以在“長期待攤費用”科目內于未來若干年內分期攤銷。這種做法既符合會計上對資產(chǎn)的定義，也是從會計政策上對企業(yè)主動召回這一積極行為的肯定（因為能使企業(yè)業(yè)績顯得平穩(wěn)，不至于在當期就確認巨額費用）。而對于政府強制性召回，會計上應要求對超過預提數(shù)的部分一次性計入當期費用。這主要是基于既定的法律法規(guī)制度，對這部分不足以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的支出即期費用化而不能資本化。這樣的會計政策設計，能夠促使企業(yè)在有缺陷產(chǎn)品發(fā)生，需要召回，而且涉及金額巨大的值況下，從會計政策選擇的有利出發(fā)，施行主動召回。

    三、產(chǎn)品召回后的會計問題

    在產(chǎn)品召回后，主要涉及召回產(chǎn)品的維修、改造、修復后出售或回收后報廢。表面上看來，這似乎類似于產(chǎn)成品經(jīng)檢驗后發(fā)現(xiàn)的可修復或不可修復的廢品損失。其實不然。從“廢品損失”帳戶設置的目的來看，是為了加強對生產(chǎn)損失的控制，促使企業(yè)經(jīng)營管理層及時分析造成損失的原因。而召回產(chǎn)品的損失歸入“廢品損失”非但不能起到應有的作用，且因“廢品損失”最終攤入生產(chǎn)成本而虛增資產(chǎn)，影響正常產(chǎn)品成本構成。從發(fā)生的可能性來看，廢品損失的發(fā)生是較為經(jīng)常的，而且分散在各批產(chǎn)品中；而產(chǎn)品召回是整批同型號產(chǎn)品的召回，其支出不可能由召回后的同型號產(chǎn)品來分擔。從發(fā)生的性質來看，廢品損失是企業(yè)在當時的生產(chǎn)技術條件下能夠發(fā)現(xiàn)并檢測出的；而召回產(chǎn)品在當時的技術水平下很難被企業(yè)所發(fā)現(xiàn)并檢測出。因此兩者不能相提并論。

    對于召回的產(chǎn)品，企業(yè)可能退賠或經(jīng)短暫維修后繼續(xù)交給消費者使用。對于退賠，應確認為銷售退回，并轉回相應的成本；企業(yè)應當設置“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”二級科目來核算召回產(chǎn)品形成的存貨。如果召回產(chǎn)品維修、改造后交給消費者或繼續(xù)銷售的，應把維修、改造的成本單獨歸集后轉入“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”。如果原先計提的“或有負債——產(chǎn)品召回準備”在被召回時所發(fā)生的相關支出沖減后仍有余額的，可用以沖減“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”，直至余額為0.“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”抵減了或有負債余額后仍高于產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的，應按照穩(wěn)健原則，設置“缺陷（或召回）產(chǎn)品損失”科目，減少當期的營業(yè)利潤，以使“產(chǎn)成品——召回產(chǎn)品”的計價符合資產(chǎn)定義。如果產(chǎn)品召回后直接報廢的，應以扣除殘料等收入后的凈損失，全部計入當期的“缺陷產(chǎn)品損失”，減少當期的營業(yè)利潤。維修成本在抵減“或有負債——產(chǎn)品召回準備”的余額后，按以前年度累積的該型號產(chǎn)品的銷售毛利限度內計入生產(chǎn)成本；在抵減“或有負債——產(chǎn)品召回準備”的余額和以前年度累積的該型號產(chǎn)品的銷售毛利限度外的維修成本應直接計入當期的“缺陷產(chǎn)品損失”，減少當期的營業(yè)利潤。

    在當期財務報表的附注中應對該型號產(chǎn)品召回后是退還貨款、回收經(jīng)維修后繼續(xù)供消費者使用、回收經(jīng)改造后繼續(xù)銷售、直接報廢，以及召回后所涉及的相關成本、召回產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值、殘料收入、缺陷產(chǎn)品損失的金額等作出披露說明。