一、關于被投資公司以利潤轉增資本

　　被投資企業(yè)以利潤轉增為資本即分派股票股利時，對于被投資企業(yè)，根據(jù)股東大會或董事會批準的利潤方案，作借記“利潤分配-未分配利潤”科目， 貸記“股本或實收資本”科目；對于投資企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則-投資》的規(guī)定，不作會計處理。筆者認為這種做法值得商榷。

　　投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資成本包括初始投資成本和追加投資成本，被投資企業(yè)將利潤轉增為股本即分派股票股利?？梢曂瑸楸煌顿Y企業(yè)以現(xiàn)金股利分紅之后。投資企業(yè)以其分得的現(xiàn)金股利對被投資企業(yè)追加投資成本。雖然這種轉增方式僅改變股東的投資數(shù)額，未改變被投資企業(yè)股東的出資比例。在投資企業(yè)采用權益法核算下。亦未改變其長期股權投資的賬面余額。但分派股票股利時投資企業(yè)不作會計處理會導致：一、轉增后被投資企業(yè)的股東出資數(shù)額與投資企業(yè)投資成本不一致。未能真實反映投資企業(yè)對被投資企業(yè)的追加投資成本；二、轉增后，當被投資企業(yè)股本總額和股東結構發(fā)生不同比例的增減變動時，投資企業(yè)“長期股權投資-投資成本”賬面余額及其占被投資企業(yè)的出資比例未能反映被投資企業(yè)股東出資額及股權結構的變動情況；三、轉增后“長期股權投資-投資成本”賬面余額與計稅投資成本不一致。按照《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第一條規(guī)定。被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理時。投資企業(yè)應確認投資所得（股息性所得）的實現(xiàn)。因此，當投資企業(yè)轉讓股權或被投資企業(yè)發(fā)生清算時。確認計稅投資成本應按原投資成本加上股票股利。如果投資企業(yè)獲得股票股利時，未在賬面確認該追加投資成本，按照國稅函[2004]390號的規(guī)定，就有可能將這部分股息性所得轉化為股權轉讓所得。而股權轉讓所得和股息性所得在確定企業(yè)應納稅所得額時。處理方式是不同的。前者應全額并入企業(yè)應納稅所得，而后者在投資企業(yè)適用所得稅率等于或低于被投資企業(yè)的適用稅率時均為免稅所得。投資企業(yè)適用稅率高于被投資企業(yè)情況的。僅就稅率差額部分補稅。

　　因此，筆者認為，被投資企業(yè)以利潤轉增資本時。投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。當投資企業(yè)按規(guī)定采用成本法核算時。會計處理建議為借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目；當投資企業(yè)按規(guī)定采用權益法核算時。會計處理建議為借記“長期股權投資-投資成本”科目，貸記“長期股權投資-損益調(diào)整”科目。

　　二、關于銷售商品提供勞務而收到的非即期付款信用證

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定對企業(yè)因銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）在“應收票據(jù)”科目核算。收到的非即期付款銀行信用證仍在“應收賬款”科目核算。應收票據(jù)與應收賬款相比，收款的保證程度高，特別是銀行承兌匯票，一般不會產(chǎn)生壞賬，無需計提壞賬準備。

　　根據(jù)有關信用證結算辦法，信用證系開證行依照申請人（一般為購買商）的申請開出。憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。按信用證付款方式區(qū)分有即期付款和延期或議付。信用證一般為不可撤銷、不可轉讓，有效期不超過6個月，開證行是第一付款責任人。受益人（一般為銷售商）在交單期或信用證有效期內(nèi)向開證行交單收款。開證行保證在收到規(guī)定單據(jù)后在到期日付款。一般來說，只要會計上確認實現(xiàn)有關銷售（勞務）收入，滿足信用證條款的單據(jù)即已具備。比照商業(yè)匯票的核算辦法。筆者認為企業(yè)收到的非即期銀行信用證所對應的商品交易。會計上確認銷售收入實現(xiàn)時。在“應收票據(jù)”科目核算比在“應收賬款”科目更能反映應收款項的可收回性。同理，建議企業(yè)為已購買的商品（勞務）而開出的非即期信用證從“應付賬款”科目轉入“應付票據(jù)”科目核算。

　　三、關于應付工資

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定“應付工資”科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付。都應當通過本科目核算。月度終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配。但是制度中又規(guī)定。本科目期末一般應無余額，如果企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勘記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勘記錄計算的應付工資的差額。即為本科目的期末余額。

　　實務中，按本月考勤記錄或業(yè)績完成情況計算的應發(fā)工資在月末全部發(fā)放的情況并不多見。 因為工資特別是獎金、加班工資的計算較為復雜。難以在月末的最后一天準確計算出，通常是次月初計算出結果后，在發(fā)生的當月將工資費用按權責發(fā)生制原則予以計提并分配。故期末應付工資余額為按權責發(fā)生制計提未實際發(fā)放的工資（實行工效掛鉤的企業(yè)為工資基金結余）。企業(yè)本月實發(fā)工資如果是按上月考勤記錄計算的，上月工資費用在上月末已計提并分配，“應付工資”科目的期末余額應為按本月考勤記錄計算的應付工資，而不是制度中所說明的“實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額”。

　　出現(xiàn)“企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，應付工資期末余額等于實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額”情況的原因。是企業(yè)上月的工資費用未在當月計提并分配：而未采用預發(fā)方式發(fā)放工資的企業(yè)，如企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的。應付工資期末余額卻為零的現(xiàn)象。原因是當月分配的工資費用是按上月考勘記錄計算的。上述會計核算的差額。應當區(qū)分本年度和以前年度并考慮差異是否重大，按《企業(yè)會計準則 -會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的相關規(guī)定進行會計處理。

　　四、關于應付福利費

　　按照現(xiàn)行規(guī)定。應付福利費在內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)核算內(nèi)容的來源是不一致的，前者是按工資總額的14%提取的福利費，計入企業(yè)的成本費用：后者是從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金。屬于稅后利潤的分配，不計入企業(yè)成本費用。

　　工資、獎勵或福利支出本質上都屬于企業(yè)的成本費用，不應作為所有者（股東）權益的稅后利潤進行分配。對于外資企業(yè)，根據(jù)《外資企業(yè)法實施細則》第58條的規(guī)定，從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金，開支時則未能作為成本費用在稅前列支，故有的企業(yè)（往往是盈利企業(yè)）將從稅后利潤提取的職工獎勵及福利基金，作為長期負債掛在賬上不使用。發(fā)生相關支出時直接計入成本費用。待清算時作為清算損益處理，最終又形成所有者（股東）權益；對于內(nèi)資企業(yè)，福利費根據(jù)工資總額的14%計提，不是按照實際發(fā)生數(shù)據(jù)實列支，造成有的企業(yè)“應付福利費”科目余額愈滾愈大。虛增企業(yè)成本費用。虛減企業(yè)所得稅和利潤。

　　在市場經(jīng)濟的情況下。福利費據(jù)實列支才能真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況。目前。

　　作為《企業(yè)會計制度》配套的《民航企業(yè)會計核算方法》、《電信企業(yè)會計核算辦法》已明確規(guī)定：發(fā)生的福利費支出。應當據(jù)實列支，不再按工資總額的14% 計提，《金融企業(yè)會計制度》和外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》等有關文件中也有相同的規(guī)定，取消福利費的計提規(guī)定已成，趨勢。因此，筆者建議在《企業(yè)會計制度》未修訂之前，內(nèi)資企業(yè)可以先行采用據(jù)實列支福利費的辦法，不再按工資總額14%計提，超過計稅工資總額14%的部分在申報年度所得稅時作納稅調(diào)整。至于外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金辦法的改進，則有待《外資企業(yè)法實施細則》作出新的修訂。

　　五、關于所得稅退回

　　企業(yè)所得稅一般是按季預繳。年度匯算清繳。會計核算時，所得稅費用按月、季或年度預提，分月或季預繳。稅務機關通常在次年的4月份之后，即財務報告批準報出日之后，出具企業(yè)所得稅年度匯算清繳通知書。

　　按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅先征后返的，應當在實際收到返還的所得稅時沖減收到當期的所得稅費用；按照《財政部關于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）和相關會計準則有關問題解答（二）》的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅。無論是在資產(chǎn)負債表日以后、財務報告批準報出日之前收到，還是在財務報告批準報出日之后收到，一律應在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用。在會計核算時，盡管企業(yè)按有關規(guī)定可享受減免稅優(yōu)惠。但通常要先接季預繳。于次年的4月30日之后。企業(yè)取得主管稅務機關年度所得稅匯算清繳通知書時，才能申請退回上年預繳的企業(yè)所得稅，按照上述規(guī)定進行處理。

　　企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠年度的所得稅費用就未能如實地反映當年可享受稅收優(yōu)惠的實際稅負。故這種會計處理方式筆者認為不符合權責發(fā)生制和配比原則。未能公允合理反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　對于國務院或財政部、國家稅務總局頒布的稅收優(yōu)惠政策，筆者認為只要企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況符合文件規(guī)定精神并取得有關部門的認定。一般不存在能否實際執(zhí)行的問題，其享受的稅收減免額應按權責發(fā)生制反映在所屬年度的利潤表中。預繳所得稅時會計處理無需先計提當年度可享受的減免所得稅費用。當匯算清繳通知書確定的實際應納企業(yè)所得稅與所屬年度利潤表上反映的所得稅費用數(shù)額不一致時，退補的企業(yè)所得稅應按照《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，根據(jù)差錯金額重大與否進行會計處理。即屬于以前年度的重大會計差錯，應當調(diào)整發(fā)現(xiàn)會計差錯年度的期初留存收益及會計報表其他相關項目的期初數(shù)；對于發(fā)現(xiàn)的非重大會計差錯，無論本年度還是以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)年度的事項處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關項目；對于地方政府依據(jù)企業(yè)上年度稅收實際繳納的一定比例。以扶持企業(yè)發(fā)展等名義退還的款項。作為收到當期的補貼收入，并入企業(yè)應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　六、關于貨幣資金及現(xiàn)金等價物

　　資產(chǎn)負債表項目的貨幣資金余額是現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金科目余額的合計，但是某些特定情況下的貨幣資金，已不具備可隨時動用并支配的資金特性，譬如：當企業(yè)向銀行申請開出銀行承兌匯票、信用證或保函時。根據(jù)企業(yè)信用等級，銀行可能要求企業(yè)將數(shù)額不等的存款從結算戶轉入保證金專戶，當企業(yè)將其定期銀行存款作為貸款銀行的質押物品。用于本企業(yè)或其他企業(yè)的銀行借款時。一旦企業(yè)因訴訟或其他原因。部分銀行存款被凍結，這些保證金賬戶的銀行存款、被質押的定期銀行存款、被凍結的銀行存款等雖然存放在銀行，但已被限制使用，那這些款項是否還應在銀行存款科目核算呢？這些存款的期末余額在資產(chǎn)負債表中是否仍應列示在貨幣資金項目。在現(xiàn)金流量表內(nèi)還作為現(xiàn)金反映嗎？是否應根據(jù)其流動性的大小分別在資產(chǎn)負債表內(nèi)的其他流動資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)項目列示并披露呢？

　　現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價物。

　　按照《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》對現(xiàn)金等價物的定義。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。因而現(xiàn)金等價物僅包括在短期投資科目核算滿足現(xiàn)金等價物定義的相關內(nèi)容，如三個月內(nèi)到期的國庫券、在證券市場上流通的短期債券等。而在應收票據(jù)科目核算的銀行承兌匯票和在應收賬款科目核算的延期或議付信用證未包含在內(nèi)。而銀行承兌匯票和延期或議付信用證。由于保證程度高，一般無回收風險。且可根據(jù)需要隨時用于貼現(xiàn)或議付，具有易于轉換為已知金額現(xiàn)金的特點。實際工作中，因銷售商品提供勞務收到的銀行承兌匯票、延期信用證，企業(yè)通常是作為現(xiàn)金等價物進行控制和管理的。因此，筆者認為在會計核算上，應將其作為現(xiàn)金等價物在現(xiàn)金流量表內(nèi)進行相應的反映。