現(xiàn)行的會計制度體系是從1993年7月1日開始實行的，它以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)領(lǐng)，以十大行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度為主體構(gòu)成。實施12年來，它在規(guī)范企業(yè)財務(wù)活動和加強企業(yè)經(jīng)營管理等方面發(fā)揮了重要作用。但在這12年間，我國宏觀經(jīng)濟體制進行了重大改革，企業(yè)財務(wù)制度在執(zhí)行過程中也隨之出現(xiàn)了一系列新的問題，尤其是我國2001年修訂頒布《企業(yè)會計制度》后，兩者之間存在諸多重復(fù)甚至矛盾問題，相關(guān)的管理成本也不斷上升，在這種新形勢下，若作為制度的需求者-企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的收益，并意識到通過改變制度能獲取這種收益時，它就會啟動制度創(chuàng)新手段，并愿意在創(chuàng)新過程中承擔一定的創(chuàng)新成本。而且，只有當企業(yè)的預(yù)期收益超過預(yù)期成本時，制度變遷才有可能發(fā)生。

　　一、會計制度改革的必要性

　　（一）現(xiàn)行會計制度已經(jīng)不適合新興行業(yè)特點。目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度，這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：第一，不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理。第二，不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

　?。ǘ┈F(xiàn)行會計制度有悖于現(xiàn)代企業(yè)制度。完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù)，使每一會計行為，每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而，我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：第一，一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來，隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，企業(yè)會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。第二，許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性，另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

　　（三）現(xiàn)行會計制度與其他制度的差異導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。在企業(yè)實務(wù)中，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)的定義存在差異，而且在固定資產(chǎn)折舊的范圍問題上也存在明顯差異。如企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定了以下固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。而《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》只規(guī)定已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價入帳的土地兩項不計提折舊。此外，目前許多企業(yè)的納稅調(diào)整事項日益增多，有的多達100余項，給企業(yè)財會工作帶來了沉重的負擔。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)行會計制度國際化進程緩慢。《企業(yè)會計準則》的頒布實施，標志著我國會計制度在國際化進程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進展不盡人意?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大，例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國的會計準則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地，或在應(yīng)用的范圍上受到嚴格限制。由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性， 不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能。這充分表明，由于會計規(guī)范的差異，使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，同時有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)行會計制度缺乏嚴肅性。會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范，具有強制性和嚴肅性，也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告，但在現(xiàn)實中，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理，導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查，更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。

　　上述幾個方面的問題不同程度地導(dǎo)致了企業(yè)收入減少，或者是企業(yè)的成本費用增加。這些問題都與會計制度的弊端和缺陷有直接關(guān)系，因此，變革和創(chuàng)新會計制度是制度的需求者-企業(yè)的必然要求。

　　二、會計制度改革的思路

　?。ㄒ唬?nbsp;建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求，國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理，簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法，提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。

　?。ǘ?nbsp;按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度。改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求，而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程，因此，從理論上說，會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先，市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素；其次，市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程，具有動態(tài)性和連續(xù)性，會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征，對原制度進行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明，會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環(huán)境，而且要具有前瞻性，以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。

　　（三）制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施，每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準則體系。

　?。ㄋ模┘涌煳覈鴷嬕?guī)范的國際化進程。會計規(guī)范作為一種上層建筑，必須要隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟制度的差異，我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家，但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點而言，各國的目標是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀，加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多，但其核心在于會計規(guī)范的國際化。

　　三、會計制度改革的意義

　　從會計的發(fā)展歷程，我們不難看出，財務(wù)會計理論和實務(wù)必須順應(yīng)社會環(huán)境的變化和發(fā)展，在工業(yè)時代，經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定，變化平緩，風險較小，市場競爭手段較為單一，主要通過控制成本、提高勞動生產(chǎn)率、提供低價優(yōu)質(zhì)的商品或勞務(wù)實現(xiàn)，而且技術(shù)發(fā)展的速度相對較慢，各地區(qū)、不同類型的資本市場之間相互獨立，主體的經(jīng)營狀況的變化過程緩慢。進入上個世紀世紀90年代以來，隨著信息技術(shù)的進步和經(jīng)濟全球化進程的發(fā)展，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大的變化，市場競爭日趨激烈、投資及經(jīng)營風險日益增大，企業(yè)的兼并、清算、終止等現(xiàn)象的出現(xiàn)更加頻繁而且突然。在這種情況下，只有不失時機地變更會計制度才能為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟利益。