一、基本規(guī)定與分類差異

　　《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將其列入利潤(rùn)表。

　　在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，通過會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的成本、費(fèi)用、損失和稅金進(jìn)行了劃分和范圍的確定。對(duì)成本設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”會(huì)計(jì)科目，對(duì)費(fèi)用設(shè)置了“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，對(duì)稅金設(shè)置了“營(yíng)業(yè)稅金和附加”和“所得稅費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，對(duì)損失設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”和“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目。

　　在企業(yè)所得稅中，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的概念是扣除額。扣除額=會(huì)計(jì)核算的成本、費(fèi)用、損失和稅金-稅法規(guī)定不允許稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出-稅法規(guī)定有限額在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

　　二、成本

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　《實(shí)施條例》第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的成本差異分析如下：

　　1．成本的范圍

　　稅法所指的成本概念與一般會(huì)計(jì)意義上的成本概念有所不同。會(huì)計(jì)上成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。

　　稅法上的成本比會(huì)計(jì)上的成本范圍要大，包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

　　由于所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同，會(huì)計(jì)收入分類側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等）。

　　納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

　　直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

　　2．制造成本的分配

　　為準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡(jiǎn)單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。如果企業(yè)從事的是單步驟的簡(jiǎn)單生產(chǎn)，產(chǎn)品單一，沒有在產(chǎn)品，可采用簡(jiǎn)單法按產(chǎn)品品種歸集計(jì)算產(chǎn)品制造成本；如果納稅人從事的是單件、小批的復(fù)雜生產(chǎn)，可采用分批法按批計(jì)算產(chǎn)品制造成本；如果企業(yè)從事的是連續(xù)式大量大批復(fù)雜生產(chǎn)，應(yīng)采用分步法分產(chǎn)品、按步驟核算各步驟的半成品和產(chǎn)成品的成本。

　　3．間接成本的分配

　　在計(jì)算確定稅前扣除成本的過程中，一個(gè)重要的問題是如何合理分配間接成本。過去對(duì)這一問題沒有給予足夠的重視，間接成本的分配完全由企業(yè)會(huì)計(jì)人員確定，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中雖然有一些習(xí)慣做法，但分配的合理性與否并沒有較具約束性的規(guī)定。這很容易成為企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品、應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目之間調(diào)劑利潤(rùn)、設(shè)法避稅的手段，因此，需要對(duì)間接成本明確提出合理分配的原則要求。

　　對(duì)多部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本的分配，一般應(yīng)以共同成本與成本對(duì)象的因果關(guān)系為基礎(chǔ)。如果共同成本與成本對(duì)象之間的關(guān)系不止一種，可采用雙重或多重基礎(chǔ)分配。在一般分配基礎(chǔ)無(wú)法反映其間的因果關(guān)系時(shí)，也可采取某些復(fù)雜性指標(biāo)。如果無(wú)法確定共同成本與成本對(duì)象之間的關(guān)系，納稅人確定的最合理的分配基礎(chǔ)應(yīng)保留詳細(xì)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。

　　對(duì)于同一種投入可以制造兩種或兩種以上的產(chǎn)品的聯(lián)合成本的分配，應(yīng)反映投入成本與產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，如果聯(lián)合產(chǎn)品在聯(lián)合生產(chǎn)結(jié)束時(shí)的分離點(diǎn)上可以出售，則可以售價(jià)或市價(jià)來(lái)進(jìn)行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品必須經(jīng)過進(jìn)一步加工才能出售，則可以再加工后的售價(jià)減加工成本，得到推定的凈變現(xiàn)價(jià)值后進(jìn)行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品價(jià)格起伏不定，從分離點(diǎn)到可出售點(diǎn)之間需要大量加工，或者在成本加成合同下無(wú)法事先得知成本的情況下，可以用聯(lián)合產(chǎn)品在體積、重量等方面的實(shí)際數(shù)量來(lái)分配聯(lián)合成本，但前提是聯(lián)合產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量應(yīng)能夠反映其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如果聯(lián)合產(chǎn)品中有不重要的副產(chǎn)品，可以將全部聯(lián)合成本分配給主產(chǎn)品。