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財(cái)管、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)課程體系整合

來(lái)源: 中國(guó)論文下載中心 編輯: 2008/07/08 14:22:02  字體:

  【摘要】財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)是三門并列的會(huì)計(jì)核心課程,對(duì)于三者部分內(nèi)容交叉和重復(fù)的問(wèn)題,理論界一直爭(zhēng)論不休。從有效利用有限的教學(xué)資源、獲得最好的教學(xué)效果、體現(xiàn)課程體系的完整、更好地實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)角度出發(fā),有必要對(duì)三門課程進(jìn)行整合。

  【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理管理會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)

  財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)這三門會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程之間在內(nèi)容和方法體系方面存在著交叉和重復(fù),理論界對(duì)此一直頗有爭(zhēng)議。這不僅導(dǎo)致了研究資源的浪費(fèi),而且給會(huì)計(jì)教學(xué)帶來(lái)了困難。本文試圖通過(guò)分析三門課程的性質(zhì)及相互之間的邏輯關(guān)系,提出對(duì)三門課程進(jìn)行整合的基本框架。

  一、管理會(huì)計(jì)課程的留舍

  目前,高校采用的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)這三門課程的教材在內(nèi)容上的交叉、重復(fù)率非常高,代寫畢業(yè)論文主要表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)的很多內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容重復(fù)。有學(xué)者主張將管理會(huì)計(jì)課程取消。筆者認(rèn)為,仍應(yīng)保留管理會(huì)計(jì)課程,不能簡(jiǎn)單地將其取消。理由如下:

  1.社會(huì)的發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)。1952 年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式提出了“管理會(huì)計(jì)”一詞,這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)作為一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科正式形成并得到公認(rèn),促使了現(xiàn)代會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。管理會(huì)計(jì)在西方企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用,世界上許多會(huì)計(jì)組織也都成立了研究管理會(huì)計(jì)的專門委員會(huì)。

  2.一個(gè)完整的會(huì)計(jì)學(xué)科體系不能沒(méi)有管理會(huì)計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)要想及時(shí)、正確地做出決策和有效地進(jìn)行管理控制就需要具有實(shí)時(shí)性、前瞻性的會(huì)計(jì)信息,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已無(wú)法滿足企業(yè)的需求。管理會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,主要是向內(nèi)部管理當(dāng)局提供用于企業(yè)計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的有效使用和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行所需的信息。完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括兩個(gè)相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng):一個(gè)是為外部管理服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),另一個(gè)則是為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。

  二、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)三門課程的層次關(guān)系與定位

  筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)屬于同一學(xué)科層次。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支,二者關(guān)系密切,均屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),代寫碩士論文既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為管理會(huì)計(jì)提供資料,屬于第三層次。

  財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)相互區(qū)別,各成體系。財(cái)務(wù)管理是指對(duì)企業(yè)的籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理,是一種資本運(yùn)作活動(dòng);會(huì)計(jì)是對(duì)以資金運(yùn)動(dòng)為主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行信息管理,是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。從資金運(yùn)動(dòng)角度來(lái)看,財(cái)務(wù)管理直接對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行實(shí)體管理;會(huì)計(jì)是對(duì)以資金運(yùn)動(dòng)為主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行信息管理。這應(yīng)是區(qū)分財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的客觀依據(jù)。從學(xué)科體系角度來(lái)看,財(cái)務(wù)管理研究的是資金直接管理規(guī)律,具體研究如何對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)以及監(jiān)督,以引導(dǎo)和調(diào)節(jié)資金的流向與流量;會(huì)計(jì)研究的則是企業(yè)資金間接管理規(guī)律,即研究如何對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算、分析和預(yù)測(cè),以準(zhǔn)確、及時(shí)地提供資金運(yùn)動(dòng)的歷史信息和未來(lái)信息。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng),屬于物質(zhì)流,財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有關(guān)資金的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、檢查等實(shí)體活動(dòng),屬于職能性管理;會(huì)計(jì)的對(duì)象是綜合的信息運(yùn)動(dòng),主要包括能以貨幣計(jì)量的信息運(yùn)動(dòng),屬于以資金運(yùn)動(dòng)信息為主的信息流。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動(dòng)進(jìn)行直接管理,而對(duì)資金運(yùn)動(dòng)則進(jìn)行間接管理,它通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的采集、交換、輸出和反饋等觀念總結(jié)活動(dòng),參與經(jīng)濟(jì)決策,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制,屬于基礎(chǔ)性管理。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著明顯區(qū)別,但二者在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能以及信息流程上都以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)和要求對(duì)成本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和利用。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息,著眼于企業(yè)利潤(rùn)最大化;成本會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息,著眼于成本最小化。

  三、對(duì)三門課程進(jìn)行整合的思路

  1.整合的基本原則。如何有效利用有限的教學(xué)資源并獲得最好的教學(xué)效果,是我們討論問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)。但從教育目標(biāo)角度來(lái)看,為體現(xiàn)課程體系的完整性,可以允許必要的內(nèi)容重復(fù),代寫醫(yī)學(xué)論文既要解決好課程內(nèi)容的協(xié)調(diào)問(wèn)題,又要注意教學(xué)時(shí)間的銜接,力求既保持各門學(xué)科體系的完整,又盡量避免交叉和重復(fù)。

  筆者認(rèn)為,當(dāng)前對(duì)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)三門課程進(jìn)行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關(guān)系,從教學(xué)角度強(qiáng)調(diào)三門課程之間的互補(bǔ)性與整合效應(yīng),而不是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)新系統(tǒng)。如何針對(duì)三門學(xué)科未來(lái)發(fā)展的特性進(jìn)行“個(gè)性化”改造,特別是針對(duì)我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境與文化特征對(duì)三門學(xué)科進(jìn)行全方位的系統(tǒng)重構(gòu),是未來(lái)研究的重點(diǎn)。在考慮三者之間的關(guān)系時(shí),不能總以靜態(tài)的眼光看待問(wèn)題,還應(yīng)從動(dòng)態(tài)的角度加以考慮。各門學(xué)科都處于不斷發(fā)展之中,教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)不斷更新,將三門課程簡(jiǎn)單合并無(wú)法使學(xué)科適應(yīng)未來(lái)社會(huì)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線,以時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和資金成本為主要考慮因素,以財(cái)務(wù)決策為核心,以資金的籌集、投放、運(yùn)用、回收和分配為主要內(nèi)容,構(gòu)建其教材體系。管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和控制為主線,以本量利分析為基本手段,以經(jīng)營(yíng)決策為核心,以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策和控制為主要內(nèi)容,構(gòu)建其教材體系。

  2.三門課程內(nèi)容的設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)包括財(cái)務(wù)分析、籌資與資本結(jié)構(gòu)、有價(jià)證券投資、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、收益分配、企業(yè)并購(gòu)等內(nèi)容;管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)包括成本習(xí)性分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制、作業(yè)成本法等內(nèi)容;成本會(huì)計(jì)課程應(yīng)包括成本核算、成本報(bào)表、成本分析等內(nèi)容。

  上述課程內(nèi)容整合的基本思想是:①成本會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)課程(也是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)課程),代寫職稱論文應(yīng)以成本核算、成本報(bào)表、成本分析為主,其中成本核算應(yīng)重點(diǎn)講述工業(yè)企業(yè)成本核算,并兼顧其他行業(yè)企業(yè)的成本核算,而有關(guān)成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)容應(yīng)納入管理會(huì)計(jì)課程。②預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)課程的一個(gè)重復(fù)點(diǎn),這種重復(fù)是必要的。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)側(cè)重于講述財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與考評(píng),這也是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容;管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)從全面預(yù)算角度出發(fā),圍繞全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評(píng)來(lái)展開(kāi)。③投資管理是財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)課程的重復(fù)點(diǎn)。筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以證券投資為主,管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)以項(xiàng)目投資為主,這能夠與全面預(yù)算中的資本預(yù)算內(nèi)容實(shí)現(xiàn)有效銜接。由于二者的內(nèi)容均以時(shí)間價(jià)值為基礎(chǔ),出于對(duì)教材體系完整性的考慮,二者都應(yīng)保留時(shí)間價(jià)值內(nèi)容,可通過(guò)教學(xué)計(jì)劃,根據(jù)授課時(shí)間先后調(diào)整各自的教學(xué)內(nèi)容。④傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)課程中存貨管理的內(nèi)容主要是存貨資金的安排與占用,應(yīng)將其列入財(cái)務(wù)管理課程,作為營(yíng)運(yùn)資金管理的重要組成部分,不再歸屬于管理會(huì)計(jì)。⑤責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)屬于管理會(huì)計(jì)的特定內(nèi)容,不必在財(cái)務(wù)管理課程中進(jìn)行專門敘述。⑥標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為成本控制的重要方法,同時(shí)也是預(yù)算管理的必要手段,應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)課程,不再納入財(cái)務(wù)管理課程。⑦資金需要量的預(yù)測(cè)屬于財(cái)務(wù)管理籌資的范疇,經(jīng)營(yíng)杠桿已在資本結(jié)構(gòu)內(nèi)容中加以講述,不必再在管理會(huì)計(jì)中予以闡釋。

  主要參考文獻(xiàn)

  ①牛彥秀,管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉問(wèn)題的探討,會(huì)計(jì)研究,2002.;6

  ②向德偉,關(guān)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)科體系和課程設(shè)置問(wèn)題的探討,會(huì)計(jì)研究,2003;3

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