一、會計的綠化與綠色會計理論

　　80年代后，許多國家把政策與環(huán)境問題，同經(jīng)濟政策和社會效益更為緊密地結合起來作為一個整體來研究，把保護資源與環(huán)境工作的重點，放在制定經(jīng)濟增長，合理利用資源與環(huán)境效益相結合的長期政策方面，進一步加強政府的宏觀調控和規(guī)劃指導作用。

　　進入90年代，面對日益關注的環(huán)境與經(jīng)濟問題，西方國家的會計，出現(xiàn)了“綠色”化傾向，會計研究人員將資源和環(huán)境問題納入會計研究的范疇，形成了所謂的“綠色會計理論”，其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。其要點是：

　　1.認為資源和環(huán)境具有“資本”性質，這種資本的價值在于能向人造資本轉換，隨著這一轉換，它自身也逐漸縮小，因此，綠色會計要計量兩種資本的轉換過程，并確定最佳的轉換比率，以利于保持社會資產(chǎn)的總平衡；

　　2.會計循環(huán)不僅包括與企業(yè)直接有關的信息、基金與物質商品，而且包括與企業(yè)有關的資源、廢棄物以及隨后的處理；

　　3.自然資源價值可根據(jù)它損耗以后所需的清理費用或以它對未來一代所帶來的收益予以貼現(xiàn)等方法來予以估計；

　　4.必須提供控制污染成本的計算方法、檢測生產(chǎn)中使用的各種材料以及代替品取代的可能性以及調查可能的回收選擇這樣的信息以及相應的環(huán)境報告。

　　5.通過環(huán)境審計，幫助企業(yè)采取措施保護環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求。

　　在實務上，許多國家的企業(yè)會計也開始對環(huán)境問題作出反映，并提供信息。如德國和瑞士的一些公司根據(jù)工業(yè)準則及企業(yè)內(nèi)部準則采用費用成本會計、材料和能源資產(chǎn)負債表、環(huán)境審計來確定并反映與環(huán)保措施有關的費用，如廢水處理、廢氣處理、廢渣處理、分析、控制和遵守、補救、再循環(huán)等費用。挪威要求公司的董事會在其年度報告中，必須揭示企業(yè)對環(huán)境造成的影響以及企業(yè)在這方面的措施。美國證券交易委員會要求公開發(fā)行股票的公司，應揭示其所有的有關環(huán)境的負債。巴西證券交易委員會則建議在董事會報告中，報告有關環(huán)境保護的投資。

　　二、我國的現(xiàn)實選擇

　　在我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，企業(yè)是市場的主體�，F(xiàn)代企業(yè)制度自身存在缺陷：企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，往往忽視社會利益，從而使得國家、企業(yè)、個人之間利益達到非均衡狀態(tài)，從而難以促進資源配置的優(yōu)化。尤其是，當前我國的資源與環(huán)境問題，形勢相當嚴峻：森林銳減、水土流失、草原沙漠化、珍稀動物瀕臨滅絕。如果在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，不注意資源的保護與環(huán)境的治理，資源和環(huán)境問題將會進一步趨向惡化，并且從根本上制約經(jīng)濟的發(fā)展。

　　發(fā)達國家經(jīng)過幾百年的發(fā)展，開始意識到這一問題，收到了良好的效果。我國必須邊發(fā)展、邊保護、邊治理。政府一方面要利用自身的優(yōu)勢來保護資源和治理環(huán)境，另一方面要加緊環(huán)境和資源立法，約束企業(yè)、促進企業(yè)，而建立環(huán)境保護會計則是其中的重要措施。

　　在建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，也有可能更為有效地運用環(huán)境保護會計。因為建立在社會主義市場經(jīng)濟基礎之上的現(xiàn)代企業(yè)，雖然其直接生產(chǎn)目的是盈利，但從整個社會生產(chǎn)的宏觀目的來看是最大限度地滿足人民日益增長的文化需要；雖然也存在著國家、企業(yè)和勞動者個人三者利益的差別和矛盾，但從根本利益上看，三者是一致的。因此，環(huán)境保護會計更能在社會主義市場經(jīng)濟條件下充分顯顯示其作用。

　　環(huán)境保護會計是一個全新的課題，為建立我國的環(huán)境保護會計，有必要在理論上做好準備，必須用一系列概念、范疇、判斷、推理等形式，客觀地、科學地、完整地、邏輯地建立環(huán)境保護會計。同時，在借鑒國外先進成果和方法的基礎上，設計出適合我國企業(yè)的環(huán)境保護會計方法，并作好以下工作：

　　1.健全環(huán)境和資源立法。建國以來，我國先后頒布了若干涉及環(huán)境和資源的法律條文，如《中華人民共和國環(huán)境保護法》，必須一方面對原有的法律條文加以完善，同時加速有關的立法。

　　2.強化企業(yè)環(huán)境和資源意識。廣泛開展環(huán)境和資源問題的討論和教育，以強化企業(yè)這方面的意識。

　　3.建立我國環(huán)境保護會計的準則。為有效地開展環(huán)境保護會計，必須制訂環(huán)境保護會計準則，否則“各企業(yè)可以在其報告中愛怎樣寫就怎樣寫，所提供的有關環(huán)境保護措施的資料大多數(shù)是敘述性的，內(nèi)容往往不超出公司的政策或意圖�！豹�4.采取整體推進、重點突破的實施方案。形勢的嚴峻要求我們必須全面開展環(huán)境保護會計，但是，在實際經(jīng)濟生活中，各個企業(yè)的實際情況不同，我們不能要求每個企業(yè)的環(huán)境保護會計于同一水平，而必須選擇某些對整個國民經(jīng)濟影響較大的企業(yè)，或當前社會各界較為關注的企業(yè)，加強他們的環(huán)境保護會計工作。