在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，俄羅斯根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本國實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了根本性的改革。根據(jù)1998年3月6日俄羅斯聯(lián)邦政府通過的283號(hào)決議，俄羅斯財(cái)政部于2000年至今又頒發(fā)了一系列會(huì)計(jì)方面的法規(guī)，其中包括：2000年12月31日《關(guān)于組織財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)計(jì)核算科目表確定條例的頒發(fā)和使用辦法》，以及2000年10月16日第14號(hào)《無形資產(chǎn)核算》等一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�？傮w上看，俄羅斯會(huì)計(jì)制度改革從一定程度上反映了社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)制度改革的變化。盡管俄羅斯的經(jīng)濟(jì)體制改革不盡如人意，但是俄羅斯畢竟曾是世界兩大超級(jí)大國之一，它擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力直接影響著前蘇聯(lián)加盟國家及周邊國家的經(jīng)濟(jì)增長。一旦條件成熟，俄羅斯的經(jīng)濟(jì)將成為新世紀(jì)的又一經(jīng)濟(jì)焦點(diǎn)。為此，我們有必要重新了解和加深認(rèn)識(shí)新時(shí)期俄羅斯會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展。

　　一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言的。1984年3月12日頒布的《中華人民共和國專利法》是我國首次以法律的形式明確承認(rèn)，無形資產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)，其擁有者可以享有財(cái)產(chǎn)權(quán)。這一規(guī)定結(jié)束了我國長期以來智力勞動(dòng)成果被無償占有的時(shí)代，為無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值奠定了法律基礎(chǔ)。

　　按照我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)所下的定義，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。

　　根據(jù)《俄羅斯聯(lián)邦會(huì)計(jì)與報(bào)表?xiàng)l例》，“無形資產(chǎn)被認(rèn)為是企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，具有價(jià)值并能給企業(yè)帶來收入（或者能夠?yàn)閹�來收入�?chuàng)造條件），能較長期使用而不具有實(shí)物形態(tài)”；而俄羅斯新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)核算一節(jié)中，并沒有給出“無形資產(chǎn)”的概念，而是直接羅列了認(rèn)定無形資產(chǎn)的條件：無實(shí)物形態(tài)，但可以辨認(rèn)，為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或行政管理而較長期地使用。也就是說，有效使用期限超過12個(gè)月或者一個(gè)業(yè)務(wù)周期，如果該業(yè)務(wù)周期超過12個(gè)月，組織沒有轉(zhuǎn)賣該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的意向，有能力在未來給組織帶來收益，具有證明該項(xiàng)資產(chǎn)存在和企業(yè)擁有該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的主要權(quán)利的文件（專利、許可、其他保護(hù)文件和專利商標(biāo)轉(zhuǎn)讓合同等等）。

　　俄羅斯使用的無形資產(chǎn)概念與我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給無形資產(chǎn)所下的定義存在一定的差異。首先，由于我國和俄羅斯的政治體制有質(zhì)的不同，導(dǎo)致核算內(nèi)容有所不同，如就土地所有權(quán)而言，早在1994年《俄羅斯聯(lián)邦會(huì)計(jì)與報(bào)表?xiàng)l例》第48款規(guī)定，“在經(jīng)營活動(dòng)中較長時(shí)間使用的并給企業(yè)帶來收入的以下權(quán)利屬于無形資產(chǎn)：著作權(quán)和其他科學(xué)著作、文學(xué)、藝術(shù)和合作權(quán)的合同，計(jì)算機(jī)軟件，數(shù)據(jù)庫；發(fā)明專利，工業(yè)設(shè)計(jì)，育種成果，商標(biāo)，商號(hào)許可證權(quán)或者其他許可合同；以及土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)；開辦費(fèi)�！倍�俄羅斯財(cái)政部新頒布的《無形資產(chǎn)核算》卻沒有提及土地使用權(quán)。原因是1991年4月俄羅斯就頒布了新的《俄羅斯聯(lián)邦土地法典》，對(duì)土地所有制關(guān)系進(jìn)行了重大改革，取消單一的土地國有制，確立國家、公民、集體和集體股份所有制形式并存和共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)。此后，逐漸在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)了土地私有權(quán)，也就是說，已經(jīng)可以依照現(xiàn)行法律將土地“歸為私有”。而在我國，土地是國家的，不能將其“私有化”，因此企業(yè)只能擁有土地的使用權(quán)，并將其列為“無形資產(chǎn)”。

　　俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》一節(jié)，還將“開辦費(fèi)”列入了無形資產(chǎn)的范疇，我國則將“開辦費(fèi)”列入了“遞延資產(chǎn)”科目核算。值得注意的是：俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》第4款最后一項(xiàng)單獨(dú)闡述了“勞動(dòng)者的知識(shí)和業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)技能和勞動(dòng)專長”不能作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，理由是：勞動(dòng)者的技能和知識(shí)不能與自身的載體相分離，因而不能獨(dú)立使用“。這項(xiàng)條款單獨(dú)列出足以表明，當(dāng)前一些學(xué)者認(rèn)為，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)涵蓋人力資源會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)值得商榷。

　　另外，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》沒有明確規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用作為無形資產(chǎn)重要組成部分的定義和計(jì)量方法。第38號(hào)準(zhǔn)則將研究開發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段，并相應(yīng)規(guī)定將研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益，而開發(fā)費(fèi)用是否應(yīng)于發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益則要看開發(fā)費(fèi)用是否符合特定的條件，如符合則確認(rèn)為無形資產(chǎn)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)采用費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策；隨著此項(xiàng)費(fèi)用在未來生產(chǎn)成本中的份額越來越大的趨勢，應(yīng)當(dāng)盡快以準(zhǔn)則的形式加以規(guī)范。

　　除上述內(nèi)容外，我國和俄羅斯在確定無形資產(chǎn)內(nèi)容方面，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及商譽(yù)等方面基本上是相同的。從對(duì)無形資產(chǎn)的核算對(duì)象上看，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》規(guī)定較細(xì)，而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》則規(guī)定得較為全面，但比較籠統(tǒng)。

　　二、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)

　　根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)取得的渠道有五種：購入、非貨幣交易、投資者投入、接收捐贈(zèng)和自行開發(fā)。其中，購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；非貨幣交易獲得的無形資產(chǎn)按交易客體的市場價(jià)格或同類產(chǎn)品價(jià)格計(jì)價(jià)；投資者投入的無形資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)或按有關(guān)憑據(jù)或按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格計(jì)價(jià)；而自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則按依法取得時(shí)的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定。其中，特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在創(chuàng)建時(shí)接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。此外，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。

　　相對(duì)而言，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定則具體得多。根據(jù)俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》，購入的無形資產(chǎn)按取得時(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用減去增值稅和應(yīng)退還稅額來計(jì)價(jià)。其中，“實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用”主要包括：支付給（無形資產(chǎn)）擁有者的款項(xiàng)；為取得無形資產(chǎn)而支付的信息咨詢費(fèi)；為取得無形資產(chǎn)而支付的注冊費(fèi)、關(guān)稅、許可證費(fèi)等其他費(fèi)用；為取得無形資產(chǎn)而繳納的不可退還的稅費(fèi)；中介費(fèi)用以及其他直接費(fèi)用等等。除此之外，如果無形資產(chǎn)是根據(jù)合同規(guī)定采用分期付款或者延期付款方式取得的，那么實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入應(yīng)付賬款中。在從無形資產(chǎn)的取得到投入使用過程中，還有可能發(fā)生補(bǔ)充費(fèi)用，如相關(guān)人員工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及材料及其他費(fèi)用等。這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入無形資產(chǎn)原始成本之中。

　　另外，俄羅斯對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用與我國完全不同的方式。按俄羅斯的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)其原始價(jià)值為在創(chuàng)造和制作過程中發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用減去增值稅及可退稅額。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)主要有以下三種情況：（1）按照企業(yè)主（雇主）的工作執(zhí)行程序或具體任務(wù)而得到的知識(shí)活動(dòng)成果所有權(quán)歸企業(yè)主（雇主）所有；（2）作者在與不是企業(yè)主（雇主）的客戶（訂貨單位）簽訂合同時(shí)獲得的知識(shí)活動(dòng)成果所有權(quán)屬于客戶（訂貨單位）；（3）以企業(yè)名稱命名的商標(biāo)或者是商品原產(chǎn)地證書，不能包括在自行開發(fā)無形資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用內(nèi)的費(fèi)用主要是指“生產(chǎn)成本”及其他類似費(fèi)用，但是直接和取得該無形資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用除外。無形資產(chǎn)入賬后，其成本不再更改，除非俄羅斯聯(lián)邦法律有其他規(guī)定。其他幾種渠道取得的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法在中俄兩國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較相似。

　　從以上的分析可以看出，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》中的條款規(guī)定比較細(xì)致，而且就某些方面而言，更接近國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相對(duì)而言不符合會(huì)計(jì)配比原則。雖然自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)比較難以確定，但是在一些費(fèi)用可以明確作為無形資產(chǎn)取得成本時(shí)，應(yīng)該予以資本化。而從另外的角度來看，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》也有與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)《無形資產(chǎn)》相違背的地方，比如說“開辦費(fèi)”的歸屬范疇。雖然開辦費(fèi)是企業(yè)為了在未來取得經(jīng)濟(jì)效益而發(fā)生的費(fèi)用，但沒有取得或產(chǎn)生可予確認(rèn)的無形資產(chǎn)。所以筆者認(rèn)為，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》沒有將開辦費(fèi)歸入“無形資產(chǎn)”，而是歸入“遞延資產(chǎn)”的做法更為合理。

　　三、無形資產(chǎn)折舊和攤銷

　　中俄兩國在對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理上截然不同。首先，在攤銷期限上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)以無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、有效年限、收益年限三個(gè)期限的較短者攤銷。如果合同沒有規(guī)定收益年限，法律也沒有規(guī)定年限，則攤銷期不得超過10年。

　　俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》對(duì)無形資產(chǎn)有效使用年限的規(guī)定主要取決于：1）根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦法律規(guī)定的專利、許可和其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用年限；2）無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的預(yù)期使用年限。無形資產(chǎn)有效使用期限不能超過組織的經(jīng)營期限，而且無形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定不能隨意變更。而對(duì)于那些不能確定使用年限的無形資產(chǎn)，攤銷年限為20年。這種規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體上限定通常不超過20年的做法類似。

　　其次，在攤銷方法上，我國1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第31條規(guī)定：各種無形資產(chǎn)應(yīng)在收益期內(nèi)分期平均攤銷。俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了三種折舊方法：直線法、雙倍余額遞減法、生產(chǎn)總量法。這和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的規(guī)定相吻合。在企業(yè)的實(shí)踐工作中，如果無形資產(chǎn)的攤銷能根據(jù)所服務(wù)或應(yīng)用的不同產(chǎn)品對(duì)象來確定其攤銷方法，而不是拘泥于固定的一種攤銷方法，將會(huì)更加科學(xué)合理。

　　最后，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷在中俄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的區(qū)別，還表現(xiàn)在對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)科目設(shè)置上。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)從取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)分期攤銷。而俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》則規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本自取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)當(dāng)月的下一個(gè)月在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)分期攤銷，而無形資產(chǎn)的成本攤銷于該無形資產(chǎn)處置或報(bào)廢當(dāng)月的下一個(gè)月截止。對(duì)于無形資產(chǎn)成本攤銷，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》規(guī)定可以選擇兩種攤銷方法，即可以直接沖減成本或者通過單獨(dú)科目核算累計(jì)折舊額，相應(yīng)的科目為04“無形資產(chǎn)”和05“無形資產(chǎn)折舊”。在實(shí)務(wù)中，無形資產(chǎn)的成本的攤銷國際上比較通用的方法是設(shè)置“無形資產(chǎn)折舊”調(diào)整科目。由于無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比例越來越大，因此應(yīng)將其折舊額列在分析性科目中。這樣，可以使報(bào)表使用者比較清楚地了解無形資產(chǎn)折舊攤銷情況，便于報(bào)表使用者做出決策。

　　四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷

　　在無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢方面，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》和俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》都將其處置收益計(jì)入當(dāng)期損益。

　　關(guān)于無形資產(chǎn)的出租，根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入入賬；同時(shí)，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計(jì)算確定。為確保收入與費(fèi)用相配比，在確認(rèn)租金收入的同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

　　根據(jù)俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用權(quán)（除產(chǎn)品產(chǎn)地名稱使用權(quán)外）業(yè)務(wù)的處理應(yīng)該依據(jù)所有者和使用者簽訂的許可合同等類似法律文件。如果其主要知識(shí)活動(dòng)成果為組織所有者擁有的話，被出讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)在組織所有者的會(huì)計(jì)處理中，根據(jù)俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》第2款的規(guī)定，在確認(rèn)其價(jià)值時(shí)不作特殊反映，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)由組織所有者進(jìn)行折舊攤銷。組織使用者應(yīng)把無形資產(chǎn)設(shè)在表外賬戶中。支付租入無形資產(chǎn)租金時(shí)，如果是分期付款，可以按合同規(guī)定的程序和期限計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；如果是一次性付款，可以在支付當(dāng)期記入“待攤費(fèi)用”，并在合同有效期限內(nèi)分?jǐn)偂?/P>

　　五、商譽(yù)

　　隨著企業(yè)改制、購并、資產(chǎn)重組和股份制合作等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，關(guān)于企業(yè)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問題也早已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)部門所關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)商譽(yù)的評(píng)估、確認(rèn)和計(jì)量也一直存在不同的理解和觀點(diǎn)。

　　根據(jù)俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》規(guī)定，組織的商譽(yù)可以通過計(jì)算購買價(jià)格（企業(yè)總體價(jià)值）或資產(chǎn)負(fù)債差額來確定。這與我國在實(shí)踐中使用的商譽(yù)計(jì)算方法相同。同時(shí)，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》將商譽(yù)分為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。正商譽(yù)可以看作是購買者支付的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)收益價(jià)格的增加部分。負(fù)商譽(yù)可以看作是因組織缺少穩(wěn)定的客源，產(chǎn)品質(zhì)量信譽(yù)差，營銷技巧及管理經(jīng)驗(yàn)不足，以及工作人員的技能水平低而壓價(jià)出售所損失的價(jià)值，作為未來時(shí)期的收入（預(yù)提費(fèi)用）核算。如果是拍賣者取得的私有化對(duì)象，商譽(yù)通過計(jì)算購買方支付的價(jià)格與出售方評(píng)估價(jià)值的差額來確定。俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》規(guī)定，商譽(yù)應(yīng)在20年之內(nèi)攤銷（不得超過組織的經(jīng)營期限）；正商譽(yù)的折舊應(yīng)該平均沖減其原始成本；負(fù)商譽(yù)則應(yīng)作為業(yè)務(wù)收入平均結(jié)轉(zhuǎn)為組織的財(cái)務(wù)成果。

　　商譽(yù)作為無形資產(chǎn)在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》中只是對(duì)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)作出了規(guī)定，這對(duì)商譽(yù)這項(xiàng)特殊的無形資產(chǎn)來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。比如說，對(duì)于負(fù)商譽(yù)的認(rèn)定，負(fù)商譽(yù)是客觀存在的，盡管負(fù)商譽(yù)與商譽(yù)相比所表示的差額是負(fù)值，但這只是一個(gè)以貨幣量表現(xiàn)的外在形式，其本質(zhì)仍然是企業(yè)未來的獲利能力。因此，應(yīng)該考慮我國特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)結(jié)構(gòu)形式、國內(nèi)、國際企業(yè)購并方式、相關(guān)法律法規(guī)及不同利益導(dǎo)向等因素的影響，將無形資產(chǎn)——商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例較好地協(xié)調(diào)，使其在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中體現(xiàn)出切實(shí)可行的可操作性。

　　六、無形資產(chǎn)披露

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)《無形資產(chǎn)》要求分類披露無形資產(chǎn)的使用年限或攤銷率、攤銷方法、期初和期末賬面金額和累計(jì)攤銷額等。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》除了規(guī)定應(yīng)披露各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、當(dāng)期期初和期末賬面余額及其變動(dòng)情況和原因、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還強(qiáng)調(diào)對(duì)土地使用權(quán)取得方式和取得成本的披露。在俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》中，除了要求披露各類無形資產(chǎn)原始價(jià)值、期初和期末計(jì)提折舊額、攤銷和增加價(jià)值以及無形資產(chǎn)變動(dòng)的其他事項(xiàng)外，著重指出要對(duì)下列相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露：非貨幣方式取得的無形資產(chǎn)的評(píng)估方法；各類無形資產(chǎn)的有效使用期限；各類無形資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法；無形資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)反映方法。

　　從以上的闡述中可以看出，從對(duì)無形資產(chǎn)的披露上來看兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比較相似。同時(shí)，由于俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》并未對(duì)無形資產(chǎn)減值處理做出規(guī)定，從而使兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的處理上產(chǎn)生了較大的差異。由于企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境不斷變化，新技術(shù)日新月異，因此無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力可能受到不利因素的影響，導(dǎo)致無形資產(chǎn)減值。根據(jù)國際慣例和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則，應(yīng)該對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從這個(gè)角度看，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》還有待于進(jìn)一步完善。同時(shí)，在土地使用權(quán)披露方面是我國無形資產(chǎn)披露有別于其他國家的一個(gè)特點(diǎn)。

　　七、結(jié)論

　　通過以上比較可以看出，中俄無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)差異主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)內(nèi)容和計(jì)量評(píng)估及在國際接軌程度方面。產(chǎn)生這些差異的原因主要是：兩國對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論研究和準(zhǔn)則規(guī)范程度不同；兩國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境和宏觀政策不同；兩國對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的側(cè)重點(diǎn)不同。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德都還比較低，是兩國共同存在的問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所處的位置使它在考慮問題時(shí)更加全面，各國都應(yīng)該根據(jù)各自的實(shí)際情況進(jìn)行合理的引用。比較的目的是為了借鑒，針對(duì)前述差異，兩國在制定有關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分吸取國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡量同代表會(huì)計(jì)國際慣例的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

　　「參考文獻(xiàn)」

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　　[2]關(guān)于確認(rèn)〈無形資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14/2000〉的決議[R].俄羅斯聯(lián)邦財(cái)政部，2001.

　　[3] American Accounting Association Committee.Concepts and Standard Accounting and Reporting Standards for Corporate Financial Statements[R].1997，（4）。

　　[4]孫琳�；�于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國內(nèi)（烏克蘭）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)核算[J].基輔大學(xué)學(xué)報(bào)，2001，47.