【摘要】文章從高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則和內(nèi)容出發(fā)，提出了完善高校內(nèi)部控制的八大措施。

　　【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制；問題

　　高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指學(xué)校為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，應(yīng)用會(huì)計(jì)的方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。高校負(fù)責(zé)人是本校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施的主要責(zé)任人，各環(huán)節(jié)、各部門是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要樞紐，經(jīng)濟(jì)行為當(dāng)事人是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的被監(jiān)督控制對(duì)象，財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等是實(shí)施高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要部門。在高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，所有教職工既是監(jiān)督控制者，同時(shí)又是監(jiān)督控制的對(duì)象。

　　一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

　　(一) 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

　　1.規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

　　2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整。

　　3.確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　(二) 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循的原則

　　1.合規(guī)性原則，指符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范及實(shí)施辦法的要求，符合本單位的實(shí)際情況。

　　2.廣泛約束性原則，指約束學(xué)校內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

　　3.全面性和系統(tǒng)性原則，指涵蓋學(xué)校內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

　　4.內(nèi)部牽制原則，指保證學(xué)校內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

　　5.遵循成本效益原則，指以合理的控制成本達(dá)到最佳控制效果。

　　6.不斷完善原則，指隨著外部環(huán)境的變化、學(xué)校業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

　　高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、籌資、采購(gòu)與付款、收入與支出、學(xué)生收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

　�。ㄒ唬┙�立嚴(yán)格的貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度

　　對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位，建立明確的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

　�。ǘ�）采取有效措施監(jiān)督學(xué)校貨幣資金業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)

　　應(yīng)指定會(huì)計(jì)人員定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)未達(dá)賬款，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。每月的銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表經(jīng)會(huì)計(jì)主管或主辦會(huì)計(jì)審核簽字后，與當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證一同保存。會(huì)計(jì)主管或主辦會(huì)計(jì)還應(yīng)定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存不符，須及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理。

　　（三）加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)和印鑒章的內(nèi)部控制

　　要明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、核銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序。

　�。ㄋ模┲贫▏�(yán)格的借出款項(xiàng)審批制度，嚴(yán)禁擅自挪用、出借貨幣資金

　　應(yīng)加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理，明確相關(guān)部門的管理責(zé)任，建立債權(quán)債務(wù)的日常清理制度、定期分析制度、定期報(bào)告制度和問責(zé)追究制度等。

　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)銀行賬戶的集中管理

　　校屬各單位新開、增設(shè)或撤銷銀行賬號(hào)，必須經(jīng)學(xué)校財(cái)務(wù)部門審查同意。

　�。�六）建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度

　　要加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處置等環(huán)節(jié)的控制。授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管之間須相互分離和制約，非實(shí)物保管人員不得領(lǐng)發(fā)實(shí)物資產(chǎn)，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

　�。ㄆ撸┙�立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限

　　應(yīng)建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。對(duì)于重大的基本建設(shè)項(xiàng)目，從立項(xiàng)到竣工，要實(shí)施全過程項(xiàng)目管理控制和業(yè)務(wù)跟蹤審計(jì)。

　�。ò耍┙�立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序

　　高校要建立對(duì)外投資的歸口管理部門，各項(xiàng)對(duì)外投資必須經(jīng)過科學(xué)論證，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外投資的立項(xiàng)、認(rèn)證、審批、效益跟蹤及責(zé)任追究等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。建立對(duì)外投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，防止對(duì)外投資決策失誤和個(gè)人專斷，避免重大投資損失無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。利用實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對(duì)外投資，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并按財(cái)政部《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

　�。ň牛┘訌�(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制

　　要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確�；I措資金的合理、有效使用。凡是以學(xué)校名義向金融機(jī)構(gòu)貸款的，必須報(bào)教育主管部門審批，并由學(xué)校財(cái)務(wù)部門按相關(guān)規(guī)定辦理。學(xué)校的發(fā)展和建設(shè)要建立在學(xué)校財(cái)力許可的范圍之內(nèi)，切實(shí)防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)全部責(zé)任。

　　（十）合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位

　　應(yīng)建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，控制采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（十一）實(shí)施預(yù)算控制，收支全部納入預(yù)算管理

　　收入預(yù)算的編制應(yīng)遵循合法性、完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性的原則，收入預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)做到應(yīng)收盡收，并及時(shí)入賬,不得公款私存，私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。學(xué)校應(yīng)明確預(yù)算支出項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。學(xué)校應(yīng)制定嚴(yán)格的支出審批制度，審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用的數(shù)額大小和重要性程度合理確定。

　�。ㄊ�二）財(cái)務(wù)部門參與學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　�。ㄊ�三）加強(qiáng)對(duì)各種行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)的管理、建立、健全票據(jù)管理制度

　　應(yīng)有專人辦理購(gòu)銷、登記、領(lǐng)用等手續(xù)，不相容職責(zé)的崗位應(yīng)分設(shè)，票據(jù)管理人員不得辦理收費(fèi)業(yè)務(wù)。

　�。ㄊ�四）加強(qiáng)對(duì)學(xué)生收費(fèi)的管理，收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)必須經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，不得亂收費(fèi)

　　學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款、開票、收款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，及時(shí)提供準(zhǔn)確的學(xué)生欠費(fèi)信息，確保學(xué)費(fèi)全額、按時(shí)收繳。

　　三、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)，提高內(nèi)部控制建設(shè)效率

　　控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī),是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。鑒于以上分析,筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵在于以下幾點(diǎn)：

　　1.樹立正確觀念，提高管理層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整負(fù)責(zé)，建立、實(shí)施并完善內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的制度保障，因而建立并實(shí)施和完善內(nèi)部控制制度是高校管理層的主要職責(zé)之一。高校內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)層，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)高校管理層的內(nèi)部控制宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)。最終通過健全、有效的內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)高校管理者的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大或集體循私舞弊行為。承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的高校財(cái)會(huì)人員，要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)工作責(zé)任心和使命感，使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地貫徹落實(shí)。

　　2.合理組織機(jī)構(gòu)控制制度，提高內(nèi)控制度的效益性。組織結(jié)構(gòu)是學(xué)校計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動(dòng)的整體框架。高校應(yīng)建立組織機(jī)構(gòu)控制制度，這是對(duì)學(xué)校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制的制度。學(xué)校組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)相互控制，明確職責(zé)和權(quán)限。應(yīng)設(shè)置專門的稽核崗位，實(shí)行會(huì)計(jì)與稽核等不相容職務(wù)的分離和相互牽制；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有組織獨(dú)立才能保證工作獨(dú)立，才能確保內(nèi)部審計(jì)功能的真正發(fā)揮。

　　3.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，掌握電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的規(guī)律，適應(yīng)電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的要求。隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化，專業(yè)人員(會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)人員、稽核人員等)應(yīng)及時(shí)洞察環(huán)境變化及發(fā)展趨勢(shì)，培養(yǎng)相應(yīng)的技術(shù)能力。應(yīng)通過設(shè)立專門的審核人員對(duì)系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性和準(zhǔn)確性的審核，從源頭上防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)高校業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的影響，建立安全、完備、嶄新的會(huì)計(jì)控制體系。

　�。ǘ�）完善內(nèi)部控制內(nèi)容，創(chuàng)建綜合性內(nèi)部控制體系

　　就制度層面而言，高�？蛇m當(dāng)借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及規(guī)范，豐富和發(fā)展除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度以外的管理控制制度，實(shí)現(xiàn)由單一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制向綜合性內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。就內(nèi)容層面而言，高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，應(yīng)涉及到管理的方方面面，包括：財(cái)務(wù)預(yù)算、貨幣資金、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、資金籌集、工程建設(shè)招投標(biāo)、設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo)、采購(gòu)（包括教材采購(gòu)）與付款、產(chǎn)業(yè)實(shí)體的銷售與收款、費(fèi)用控制等。就操作層面而言，對(duì)于高校這樣一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能簡(jiǎn)單地靠出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為。這就要求高校要根據(jù)具體的管理活動(dòng)，結(jié)合高校的實(shí)際情況，制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，建立起涉及高校經(jīng)營(yíng)所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

　�。ㄈ�）構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，突出內(nèi)控制度的合理性和有效性

　　高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是對(duì)其設(shè)計(jì)的合理性與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是構(gòu)建內(nèi)部控制的前導(dǎo)性工作，其合理性直接決定著內(nèi)部控制的構(gòu)建效果和運(yùn)行效果，是構(gòu)建內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)合理性評(píng)價(jià)就是要從整體上分析其構(gòu)成以及各部分之間的有機(jī)聯(lián)系是否合理，主要從內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、內(nèi)部控制的充分性、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)施有效性評(píng)價(jià)就是對(duì)內(nèi)部控制在特定的時(shí)點(diǎn)或時(shí)間內(nèi)，在實(shí)際運(yùn)用中是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，是否達(dá)到了設(shè)計(jì)的意圖而進(jìn)行的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制實(shí)施的有效性評(píng)價(jià)主要從時(shí)點(diǎn)有效性評(píng)價(jià)和時(shí)期有效性兩方面評(píng)價(jià)，對(duì)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制既要評(píng)價(jià)在某一時(shí)點(diǎn)能否與高校的經(jīng)營(yíng)管理緊密結(jié)合起來，達(dá)到協(xié)調(diào)一致，發(fā)揮作用，又要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用，從而評(píng)價(jià)高校內(nèi)控制度動(dòng)態(tài)適應(yīng)性。

　�。ㄋ模┤�面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

　　當(dāng)前，高校的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在學(xué)校優(yōu)勢(shì)學(xué)科的喪失、生源質(zhì)量的問題、知名專家學(xué)者的流失、內(nèi)部管理機(jī)制的僵化以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。其中從財(cái)務(wù)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，就是要建立一整套財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。高校處在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和規(guī)避。

　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)預(yù)算管理科學(xué)性，提高預(yù)算管理執(zhí)行力

　　預(yù)算編制是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，在高等教育改革不斷深化的今天，要做到合理組織收入，科學(xué)安排支出，加強(qiáng)預(yù)算管理科學(xué)性�？茖W(xué)的預(yù)算管理一要在充分細(xì)致的調(diào)查研究基礎(chǔ)上保證預(yù)算編制的時(shí)間；二要制定收支預(yù)測(cè)模型，合理預(yù)測(cè)收支；三要科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算落實(shí)到具體項(xiàng)目上；四要結(jié)合決算編好預(yù)算，提高編制質(zhì)量。這樣的預(yù)算才能實(shí)現(xiàn)學(xué)校整體的綜合收支平衡與宏觀控制，才具有一定的嚴(yán)肅性和良好的執(zhí)行力。

　　（六）注重人員素質(zhì)控制與提高，增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行的自覺性

　　內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的綜合素質(zhì)。高校成員尤其是學(xué)校核心人員的個(gè)人素質(zhì)、個(gè)人誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，以及領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)范等在學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中有著極其重要的作用與影響力。高校財(cái)務(wù)人員要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，包括愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等。高校管理者應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境，調(diào)節(jié)調(diào)動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性，確保內(nèi)控制度有效的執(zhí)行。

　�。ㄆ撸�構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為切入點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

　　內(nèi)部審計(jì)是高校強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié)。為確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和適應(yīng)新情況，需要對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督的內(nèi)容主要是檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量，監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制制度的要求，確定內(nèi)控制度或行為是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助各部門有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。高校通過構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為切入點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，依靠獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和素質(zhì)不斷提高的審計(jì)人員，憑借其熟悉本單位情況、發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)提出建議、采取措施的優(yōu)勢(shì)，可以減少管理成本，符合成本效益原則。

　�。ò耍�強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

　　強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制，充分發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用。在高校管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，依靠政府的權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范高校內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[3] 徐興權(quán)，張楠.簡(jiǎn)析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制.遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2005.5.