《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》解析

　　《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》是《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的主要附表，本文重點(diǎn)介紹稅法規(guī)定各項(xiàng)目的稅前扣除限額。因?yàn)楸酒诎l(fā)生數(shù)減去稅前扣除限額就等于納稅調(diào)整增加額。

　　工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。從2006年7月1日起企業(yè)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)固定為人均每月1600元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)分別按計(jì)稅工資的2%、14%提取扣除。其中，計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未提供繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用繳款收據(jù)的不予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)從2006年1月1日起按計(jì)稅工資的2.5%提取扣除。但是在2006年度納稅申報(bào)時(shí)，工資、薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一按計(jì)稅工資政策調(diào)整前的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行填報(bào)，2006年7月～12月提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第17行填報(bào)，從2007年度起，正常填報(bào)。福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)企業(yè)支付給殘疾職工加計(jì)扣除的工資額，換算為減免稅額，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》第43行填列。

　　實(shí)行工效掛鉤的納稅人，在附表十二《工資、薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》工效掛鉤企業(yè)的第6行、第7行和第9行，依據(jù)有關(guān)部門批準(zhǔn)計(jì)算扣除的工資總額分別填報(bào)。

　　利息支出。填報(bào)納稅人按稅法規(guī)定在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算的、在納稅年度按同期同類銀行貸款利率支付的利息，超過(guò)部分或支付給關(guān)聯(lián)方超過(guò)注冊(cè)資本50%的借款利息不予扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般企業(yè)全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰。全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷收入可按不超過(guò)2%的比例扣除。

　　本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異。填報(bào)以前年度按照稅務(wù)處理規(guī)定已作納稅調(diào)減，在本期不能在稅前扣除，應(yīng)予納稅調(diào)增的費(fèi)用或損失。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后年度確認(rèn)的費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，從而形成的因納稅所得時(shí)間性差異而在本期的調(diào)增額，即是納稅人以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異（遞延稅款貸項(xiàng)）在本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)（遞延稅款借項(xiàng)）。

　　折舊、攤銷支出。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額包括固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷額。固定資產(chǎn)的折舊方法一般采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，可逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　廣告支出。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額，超過(guò)部分不予扣除。即一般企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，再在以后年度扣除限額內(nèi)扣除。

　　食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度廣告費(fèi)支出可按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8%扣除。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

　　上述如為高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　　制藥企業(yè)目前每一納稅年度廣告費(fèi)支出可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。按稅法規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除和結(jié)轉(zhuǎn)。

　　銷售傭金。填報(bào)本納稅年度按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額，超過(guò)部分不予扣除。

　　納稅人發(fā)生的傭金必須符合下列條件：一是有合法真實(shí)憑證。二是支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）。三是支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%.

　　財(cái)產(chǎn)損失。填報(bào)本納稅年度稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失金額，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失金額不予扣除。不包括應(yīng)由責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款額以及固定資產(chǎn)正常報(bào)廢發(fā)生的清理?yè)p失、金融企業(yè)抵債資產(chǎn)出售損失、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)入開發(fā)成本的項(xiàng)目報(bào)廢損失。

　　壞賬準(zhǔn)備金。填報(bào)按稅法規(guī)定計(jì)算提取的金額，超過(guò)部分不予扣除。具體在附表《壞賬損失明細(xì)表》中詳細(xì)填列。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。

　　各類社會(huì)保障性繳款。填報(bào)按稅法規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目金額。具體包括：納稅人為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)”。納稅人為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。

　　上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。填報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。稅法規(guī)定：納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在一定比例內(nèi)（一般不超過(guò)總收入的2%）準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不予扣除。

　　住房公積金。企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房之前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無(wú)房職工和停止實(shí)物分房后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼金，可在稅前扣除。

　　本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金。除金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差外，其他按會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)制度提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、其他準(zhǔn)備等都不得在稅前扣除。

　　罰款支出。填報(bào)納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)，其他罰款不予扣除。

　　與收入無(wú)關(guān)的支出。填報(bào)納稅人實(shí)際發(fā)生與收入無(wú)關(guān)的支出，此項(xiàng)支出稅前不予扣除。

　　本期預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。填報(bào)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅法規(guī)定的預(yù)售收入利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。