支出范圍—總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取的涉稅政策分析之一

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國稅函[1996]177號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函[1999]136號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號文件）這3個文件中分別對總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取的管理和稅前扣除做出了相關(guān)的規(guī)定，我們結(jié)合這3個政策，對機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取的系列政策進(jìn)行分析。

　　總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出范圍

　　1.允許在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用中支出的項(xiàng)目

　　總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的使用必須符合財務(wù)會計制度和稅收業(yè)務(wù)政策、稅收規(guī)章制度，必須是總機(jī)構(gòu)對其所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理發(fā)生的費(fèi)用。具體使用范圍包括：

　?。?）總機(jī)構(gòu)工作人員的工資、工資性獎金、補(bǔ)貼、津貼以及按工資總額計算提取的職工福利費(fèi)、職工教育基金，有工會組織的，按規(guī)定計算提取的工會經(jīng)費(fèi)。

　　（2）總機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)、水電氣費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、公共交通費(fèi)、公雜費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、涉外費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公用房和辦公用設(shè)備的租賃費(fèi)。

　?。?）按國家規(guī)定實(shí)行職工退休金或職工養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌或行業(yè)（系統(tǒng)）統(tǒng)籌，待業(yè)保險金社會統(tǒng)籌，大病醫(yī)療費(fèi)社會統(tǒng)籌而提取上交的職工退休或養(yǎng)老統(tǒng)籌基金、待業(yè)保險統(tǒng)籌基金、大病醫(yī)療統(tǒng)籌費(fèi)。不屬于上述統(tǒng)籌或不實(shí)行統(tǒng)籌制度而實(shí)際發(fā)生的允許稅前扣除的勞保福利費(fèi)用。

　?。?）訴訟費(fèi)、律師費(fèi)、公證費(fèi)、審計費(fèi)、咨詢費(fèi)。

　?。?）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等允許列入費(fèi)用的稅金。

　?。?）撥付下級管理部門管理費(fèi)。

　　（7）經(jīng)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)同意按財務(wù)稅收規(guī)定支付的其他費(fèi)用。

　　2.不允許在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用中支出的項(xiàng)目

　　與總機(jī)構(gòu)對其所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理無關(guān)的下列費(fèi)用，不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用中列支。

　?。?）資本性支出：如購置固定資產(chǎn)；

　?。?）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；

　?。?）技術(shù)性開發(fā)支出；

　?。?）各項(xiàng)罰款、罰金、稅收滯納金；

　　（5）各種贊助和捐贈支出；

　?。?）總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)；

　?。?）非工資性獎勵、非規(guī)定或非批準(zhǔn)列支的職工住房基金；

　　（8）屬于總機(jī)構(gòu)所屬企業(yè)、單位應(yīng)該負(fù)擔(dān)的水、電、氣、電訊電話、貸款利息、房租、衛(wèi)生保衛(wèi)等“不可分割”的費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)該通過法人之間正常財務(wù)往來關(guān)系進(jìn)行核算；

　　（9）與總機(jī)構(gòu)對其所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理無關(guān)的各項(xiàng)支出；

　?。?0）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)；

　?。?1）管理費(fèi)的開支范圍應(yīng)嚴(yán)格限定在總機(jī)構(gòu)自身所發(fā)生的與其經(jīng)營管理有關(guān)的費(fèi)用，其列支應(yīng)按照稅收法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。屬于所屬企業(yè)應(yīng)該負(fù)擔(dān)的房租、水、電、氣等“不可分割的費(fèi)用”應(yīng)通過企業(yè)之間的正常財務(wù)關(guān)系進(jìn)行核算，不能由提取（分?jǐn)偅┑墓芾碣M(fèi)負(fù)擔(dān)。

　　3.嚴(yán)格控制支出的特殊項(xiàng)目

　　凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定。對一些特殊項(xiàng)目，應(yīng)按下列原則進(jìn)行核定：

　　房屋租賃費(fèi)：商業(yè)房屋租賃費(fèi)應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照管理費(fèi)用總額和規(guī)定比例核定。具體比例參照稅收有關(guān)規(guī)定。

　　社會性支出：一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)。

　　會議費(fèi)：一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長額。