消費稅征管有新規(guī) 申報計算方法明確［解讀］

　　為更好的貫徹落實《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號，以下簡稱《通知》），規(guī)范稅收征納工作，國家稅務總局于3月31日印發(fā)了《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]49號，以下簡稱《規(guī)定》），該《規(guī)定》包括六大部分和六個附件，主要從登記、申報、減免稅、稅額計算方法等方面作出了詳細的規(guī)定。

　　一、稅種登記與納稅申報的辦理

　　生產(chǎn)銷售屬于新增稅目和調(diào)整稅目范圍的應稅消費品的單位和個人（也就是財稅[2006]33號文件的第一條和第四條的內(nèi)容），均應在2006年4月30日前到所在地主管稅務機關(guān)辦理稅種登記，填寫“應稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表”（格式見《規(guī)定》的附件）。

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口《通知》中新增稅目和調(diào)整稅目范圍的應稅消費品的單位和個人，均應辦理消費稅納稅申報。注意，生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報時還應提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表》（格式見附件2）和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細表（油品）》（格式見附件3）。

　　在申報時如果還需辦理稅款抵扣手續(xù)的，除按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應當提供以下資料：

　　1.外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復印件。值得注意的是如果專用發(fā)票是匯總填開的，還要提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復印件。

　　2.委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復印件。

　　3.進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供“海關(guān)進口消費稅專用繳款書”原件和復印件。

　　二、消費稅稅款的抵扣與計算

　　以外購應稅消費品、委托加工收回應稅消費品、進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的情形，實行憑票抵扣，分別憑增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）、《代扣代收稅款憑證》、《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》進行抵扣。（詳細規(guī)定見《規(guī)定》的第四條第一款）

　　關(guān)于消費稅抵扣稅款的計算方法也從外購應稅消費品、委托加工收回應稅消費品、進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的三種情形規(guī)定了計算公式，詳見《規(guī)定》第四條第二款。

　　廣大納稅人還需特別注意，2006年3月31日前庫存的貨物，如果屬于《通知》中新增稅目、調(diào)整稅目征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，凡是本《規(guī)定》第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費稅。

　　納稅人應對自產(chǎn)的用于連續(xù)生產(chǎn)的石腦油建立中間產(chǎn)品移送使用臺帳。用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，記錄石腦油的領(lǐng)用數(shù)量；用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品或其他方面的，記錄石腦油的移送使用數(shù)量。

　　三、減免稅與銷貨退回規(guī)定

　　免征消費稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，從高適用稅率。

　　石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油應根據(jù)實際銷售數(shù)量按通知規(guī)定稅率申報納稅。按消費稅應納稅額的30%繳稅。

　　2006年3月31日前銷售的護膚護發(fā)品，2006年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務機關(guān)申請退稅；稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務機關(guān)申請退稅；屬2006年3月31日前發(fā)票開具錯誤重新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回處理。

　　《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》可以說是《關(guān)于調(diào)整完善消費稅政策的通知》的配套管理措施，它的下發(fā)利于消費稅政策調(diào)整后納稅人和稅務機關(guān)之間實際工作的銜接，即對稅務機關(guān)的征管和納稅人的納稅都大有裨益！