解析新所得稅納稅申報表八大主要變化

　　1、新申報表在設(shè)計上既注重與會計制度協(xié)調(diào)，又區(qū)分稅法與會計制度的差異

　　納稅申報既要依據(jù)稅法，申報的基礎(chǔ)信息又來源于會計。因此，新納稅申報表在設(shè)計上既注意利用會計信息，又對稅法與會計制度的差異單獨列示。例如，收入總額所包括的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入與《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容完全一致，扣除項目所包括的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出也與《企業(yè)會計制度》相吻合。對于《企業(yè)會計制度》中的非貨幣性交換、產(chǎn)品自用、捐贈等不作為銷售的業(yè)務，單獨設(shè)置了“視同銷售收入”、“稅法上應確認的其他收入”、“視同銷售成本”和“稅法上應確認的其他成本費用”項目。在扣除項目中取消了“期間費用合計”這一含糊不清的項目，直接采用會計制度中的“期間費用”（包括管理費用、營業(yè)費用、財務費用）填列，相比舊申報表填寫簡單。

　　2、新申報表增加了納稅調(diào)整增加項目明細表

　　增加了本期發(fā)生數(shù)、稅前扣除限額、納稅調(diào)增金額，通過比對計算納稅調(diào)增金額，使計算過程更加清楚。

　　為了適應房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就預收售房款交納企業(yè)所得稅的需要，納稅申報表還增加了第36行“本期預收收入的預計利潤”。

　　3、新申報表增加了納稅調(diào)整減少項目

　　對于納稅調(diào)減項目中，充分考慮了會計制度與稅法的差異。下面列示主要的納稅調(diào)減項目：

　?。?）國稅發(fā)[1998]86號文件規(guī)定：經(jīng)批準實行工效掛鉤的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，具實發(fā)放的工資額可在稅前扣除，提取的工資額超過實際發(fā)放部分，不得在稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)稅務機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。設(shè)置了附表五第1行“工效掛鉤企業(yè)用工資基金節(jié)余發(fā)放的工資”。

　?。?）企業(yè)執(zhí)行財政部財企[2003]61號文件，在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險，可以在年度納稅申報時調(diào)減應納稅所得額。

　?。?）國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定：企業(yè)已提取準備的資產(chǎn)，并且納稅申報時已調(diào)增了應納稅所得額，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備，允許做相反納稅調(diào)整。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的八項減值準備，除5‰的壞帳準備金可在稅前扣除之外，其余都要做納稅調(diào)整，因為價值恢復等原因沖銷的準備金，可在附表五調(diào)減應納稅所得額。

　?。?）現(xiàn)行會計準則按照重要性原則對非貨幣性交易、債務重組等按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，不做銷售處理，但是稅法要求作視同銷售處理。非貨幣資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額調(diào)增了應納稅所得額，當計提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)成本、處置資產(chǎn)時應把原來調(diào)增的應納稅所得額加以調(diào)減。因此，在附表五增加了第17行“其他納稅調(diào)減項目”，并備有三行明細，要求按具體交易事項填列。

　　4、新申報表在整體形式結(jié)構(gòu)上有新的創(chuàng)意

　　新申報表減少了主表的行次（舊申報表主表過于龐雜，有83行之多，主表與附表之間的鉤稽關(guān)系不清晰），增加了附表，這樣把原來在主表中表達不清的內(nèi)容在附表中分項列示，層次分明，內(nèi)容清晰，與主表的相關(guān)行次有一一對應的鉤稽關(guān)系。新申報表完全貫徹了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2005]200號）的規(guī)定，所得稅匯算清繳的主體是納稅人，取消了扣除項目的稅前審批。全套報表都由納稅人自行填報，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

　　5、研究開發(fā)費用當年抵扣不足可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，增加了扣除數(shù)額

　　國稅發(fā)[1996]152號文件規(guī)定：盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到10%以上的，其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。新申報表按照國務院《關(guān)于印發(fā)實施國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號）、和財稅[2006]88號文件的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除不再設(shè)置當年支出比上年增長10%的前置條件，允許企業(yè)按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額，實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年抵扣不足的部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　6、廣告費、業(yè)務招待費等扣除項目的計算基數(shù)為“銷售（營業(yè)）收入”

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務宣傳費稅前扣除的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入；業(yè)務招待費稅前扣除的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入凈額。新納稅申報表規(guī)定：廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。新申報表對企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，銷售退回及銷售折讓以凈值反映在銷售（營業(yè)）收入中，新申報表的銷售（營業(yè)）收入實際就是原申報表的銷售（營業(yè)）收入凈額，廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除基數(shù)相應減少，現(xiàn)金折扣可以計入財務費用稅前扣除。

　　7、福利企業(yè)的減免稅額的填列辦法

　　《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號）文件對福利企業(yè)稅收優(yōu)惠填報規(guī)定如下：福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整試點地區(qū)的企業(yè)，按《財政部國家稅務總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕111號）要求進行試點的，其年度納稅申報時，應將按支付給殘疾職工工資額計算的加計扣除的部分，換算為減免稅額，并填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表七《免稅所得及減免稅明細表》第43行中。

　　8、工資薪金及三項經(jīng)費的填列辦法

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2006〕126號）和《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整計稅工資政策具體實施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕137號），從2006年7月1日起計稅工資稅前扣除標準調(diào)整到人均1600元/月。在2006年度納稅申報時，《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》統(tǒng)一按計稅工資政策調(diào)整前的計稅工資標準進行填報，2006年7-12月提高稅前扣除標準后的差額在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》第17行項下填報。從2007年度起，正常填報。